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企业税收 ? 南开大学商学院 财务管理系 张晓农 xnzhangnk@126.com 前 言 一、学习意义 （一）国家角度（政治、经济、社会） 1. 国家政权与税收 2. 经济和税收 3. 和谐社会 （二）企业角度 1 对企业经济效益的影响 2 对企业组织形式选择的影响 3 对产品结构的影响 4 对会计计量的影响 （三）个人的角度 （四）国际及企业竞争的需要 税收筹划是企业科学决策的趋势 二、中国税制的沿革 1 夏 “贡”，“井田制”， “初税亩” 2 非税论 3 利改税 4 1994年全面税改 三、现时背景 1 参加WTO后不断调整适应 2 税制不完善之处凸现 3 新一轮税改启动 第一章 征税动因与税收原则 一、税收的定义 二、税收的特征 三、政府征税的原因 四、税收原则 一、税收的定义 国家为了实现其职能，凭借政治权利，强制地、无偿地参与国民收入分配从而取得财政收入的一种方式。 要素： 1. 征税主体 —— 国家 2. 范畴 —— 分配领域 3 根据 —— 政治权力 4 手段 —— 法律 二、税收的特征 强制性 无偿性 固定性 三、政府征税的原因 （一）国家机器存在与运转的需要 （二）国家实现职能的需要 （三）市场经济下征税的特殊原因 （一） 国家存在的需要 国家为实现管理职能，需要大量的财政支出。 税收是国家财政收入最主要的来源。 （二）国家实现职能的需要 1. 自由资本主义时期——自由竞争、不干预经济 亚当.斯密: “看不见的手” 格拉斯哥大学 政府——“守夜人” 税收——财富的虚耗 为满足国家对财政收入的需要而征税 2. 自由资本主义向垄断资本主义转化时期 资本日益集中 分配日益悬殊 社会矛盾尖税 阿道夫.瓦格纳 社会正义原则——矫正分配不均和贫富两极分化。缓和阶级矛盾，促进社会改革。 满足财政需要；影响社会生活而征税 3. 30—70年代： 30年代大危机，自由经济理论破产 凯恩斯： 国家必须积极干预经济，税收应刺激经济发展。 满足财政需要；调节经济发展；影响社会生活 而征税 4. 70年代出现滞胀 供应学派：挑战凯恩斯，减少国家对经济的干预，提高私人经济效率。 税收中性原则：国家征税使社会所付出的代价应以征税额为限，不能让纳税人或社会承受由此招致的额外负担；国家征税应当避免对市场机制运行发生不良影响。 拉弗理论——减税理论(阿瑟.拉弗） 满足财政需要而征税 拉弗曲线的启示 高税率不一定取得高税收收入，高税收会挫伤纳税人的劳动积极性，导致经济的停滞和萎缩。 同样的收入水平可以适用高低两种税率，但体现的税收负担却不一样。低税率能刺激劳动、生产要素和资本投入，从而刺激经济发展，扩大税基，形成良性循环。 强调税收中性原则，征税不能破坏经济人的决策，形成税负以外的额外负担。 税收制度的发展和完善就是要利用拉弗曲线的原理谋求较低而且能促进税收收入和经济增长的最优税率。 （三）市场经济下征税的特殊原因 1. 市场经济不能有效提供公共产品和劳务 2. 存在外部效应 3. 收入分配不平等 1.市场经济不能有效提供公共产品 市场经济 社会经济部门 公共物品和劳务及特征 A 利益的不可分割性 B 消费的非排他性 C 受益的不可阻止性 税收是对公共产品的补偿 2. 外部效应 指个人或企业的行为影响了他人或社会,却没有为此承担应有的成本费用或获得应有的报酬。 外部经济——专利发明、技术革新 外部不经济——任意排污等 税收是对外部效应的调节 3. 收入分配不平等 随着市场经济的发展，社会成员的收入不平等，贫富差距悬殊。 需要政府通过税收、福利性转移支付等财政手段来加以调节。 4. 政府职能的主要内容 1） 提供公用物品和劳务 2） 投资或管理具有独占性和基础设施性的项目。 3） 国民收入的再分配 4） 促进充分就业与稳定物价 5） 管理社会经济 5. 税收的宪政精神 税收法定原则 ——所谓税收法定原则，是指由立法者决定全部税收问题的税法基本原则，即如果没有相应法律作前提，国家则不能征税，公民也没有纳税的义务。 ——“不同意，不得征税。” 税收法定原则它肇始于英国，体现于1215年《