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加强税收风险管理的几点思考 ? 税收风险管理理念是近年来各地都在研究探讨的新的税收管理模式，其含义是：将现代风险管理理念引入税收征管工作，旨在应对当前日益复杂的经济形势，最大限度地防止税收流失；规避税收执法风险；实施积极主动管理，最大限度地降低征收成本，创造稳定有序的征管环境。在现实税收管理工作中，如何更好地引入风险管理理念、强化税源控管，规避执法风险是当前应该着重探讨的问题。 一、税收风险管理的主要内容　　 近年来多种所有制经济形势的快速发展，形成了不同的利益群体，征纳双方的博弈冲突日见凸显。一是税源急剧扩大和税源变化日趋复杂，给税收征收管理工作提出了更高的要求；二是个体纳税信念即纳税支出与纳税人对政府提供服务的期望值不符从而产生的税负不公感觉也给税收管理工作带来难度和阻力。这种情况下，以目前的征管人力物力财力，若要实现依法征收、应收尽收，即实现征管效能的最大化，就必须寻找科学有效的税收管理模式。因此，对所管辖的纳税人采取科学合理的指标确定其应纳税款就不同程度存在风险，按风险程度高低对企业进行分类分级管理，有利于税务机关实施有效管理，避免国家税收流失。税收风险按其内容划分主要有两种：一是税源监管风险，二是税收执法风险。 （一）税源监管风险。近年来，税务违章越来越多，金额越查越大，究其原因，与很多因素有关。如：税制结构是否合理、税种设置是否科学、征管环节的多少、纳税手续的繁简以及税率是否适当、是否超出了纳税人的心理及经济承受能力、逃避税收得到的利益与被处罚应付出的预期代价之间的权衡等等。这些因素都影响着纳税人决定是否采取逃避税收的行为，是税收征管中产生漏洞的潜在危机。为弥补这些漏洞，就需要税务机关、税务人员花费较多的时间和精力，进行研究并寻找对策，强化税源管理，遏制偷税行为的发生。这种对税款实现潜在的影响实际上就是一种税源监管风险。 （二）税收执法风险。是指税务机关在执法过程中，违反税收法律法规的行为所引起的不利的法律后果。包括对税法及相关法律法规理解偏差产生执法过错，带来的执法风险，以及执法程序不严谨、执法随意性大带来的执法风险和滥用职权、玩忽职守，徇私舞弊造成的执法风险。同时随着整个社会法制建设不断完善，纳税人法制观念不断增强，对于税务机关执法手段、征管方式等要求越来越高，如果执法方式简单，容易诱使征纳双方矛盾激化，也会相应使执法人员执法风险加大。 二、税收风险管理的核心　　在当前税务系统强调既要强化管理、又要优化服务的大背景下，通过实施风险管理，一是实现依法征收，应收尽收；二是规避税收执法风险，有效提高税收征管的针对性和有效性，对当前的税收工作具有重要的促进作用。实施税收风险管理的首要步骤要以查找风险点为切入点，严密内部管理机制，以创新完善制度为着力点，健全纪检监察协作配合机制，二者结合共同预防税收风险的发生。 （一）税源管理风险点。税收风险总是散落在纳税人运作的各个环节当中，一个纳税人从开业登记，到原材料购进、生产经营、财务核算、销售、计提税金，直到注销清算，每个环节都蕴藏着潜在的税收风险。不同的行业，不同的企业，其容易产生风险的环节各不相同，风险程度也高低不一，要针对行业的内外部、主客观各方面因素和行业特点，分析其利润率、税负率、收入与成本变动率、投资收益率、能耗及物耗指标的内在关系，发现其显性的、隐性的税收风险。风险描述要以行业深度分析工作为主体，结合日常的税收管理活动和受理核批信息，加以概括和总结，以税收风险环节分析为起点，列出相应的风险要素，及时发现纳税人的疑点信息，找寻风险产生的根源，分析纳税人违法违规行为可能采用的方法、手段。把这些税源管理难点，确认为税源管理风险点。 （二）税收执法风险点。当前税收征管工作涵盖了税务登记、发票管理、账簿凭证管理、纳税申报、税款征收、税源监控管理、纳税评估、违章处罚、减税免税等工作环节，各岗位职责相对明确。目前在税收征管工作过程中容易产生执法风险的环节主要存在于管理、稽查、审批减免缓抵退税和违章处罚方面，其发生的原因主要是税收执法人员综合能力存在问题，如：由政治素质产生的滥用职权、玩忽职守，徇私舞弊、以权谋私问题；由业务能力产生的不作为、违规执法、政策理解偏差以及自由裁量权的运用带来的问题。其他环节如税务登记、发票管理、账簿凭证管理、纳税申报、税收保全、强制执行措施目前来说产生执法风险的情况相对较少：一是由于目前纳税人维权意识还不是太强，税务机关税收保全、强制执行措施采用的较少，税务行政复议、税务行政诉讼、行政赔偿等司法救济手段还没有得到广泛采用；二是由于当前税收征管工作信息化水平不断提高，很多工作通过网络平台进行操作，操作规程明确，有比较完备的监督制约机制，也消除了部分征管隐患。但随着整个社会法制化进程的加快以及纳税人法制意识的不断增强，对于税收征管整个流程的各个环节都应