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新企业所得税法及实施细则培训讲义 一、目前税法存在的弊端 内外资企业税负差异大，现行内、外两套企业所得税法差异较大，造成企业之间税负不平、苦乐不均。现行税法在税收优惠、税前扣除等政策上，存在对外资企业偏松、内资企业偏紧的问题。根据全国企业所得税税源调查资料测算，年内资企业平均实际税负为25%左右，外资企业平均税负为15%，内资企业高出外资企业近10个百分点，为了享受外资企业的优惠，想方设法要将现行的企业变成一个外资，或新办的企业直接办成外资，然后再收购内资企业，间接将这个内资企业变成外资企业，这样一来就产生了一些漏洞，比如返程投资严重，?? 返程投资是指一个经济体境内投资者将其持有的货币资本或股权转移到境外，再作为直接投资投入该经济体的经济行为。通过返程投资使中国的钱都流向了外国，其目的就是用这些钱在这些地方投资或新办一个外资企业，或者先在这些地方办一个空壳公司，然后再收购国内的企业变成一个外资企业，因为在这些地方办一个公司非常简单，也不需要在那里办公，现在香港就有这方面的专门服务，花个一两万美元，就可以在这些地方注册一个公司，像中国移动、中国网通、香港中银都是通过这种形式，然后在香港上市的。这些都是国有控股的，资金还不会怎么流向国外，但对一些民营企业来说，就可以选择把钱留在国外，就不能控控制了。从明年开始这样做就没有意义了，另外还有就是我们内地区之间税负不公平的问题，像特区的税率为15%，沿海开放城市的税率是24%，经济技术开发区内的高新技术开发企业15%的税率，引起了跨地区注册，而且有好多公司实际管理机构还在内地，也是为了享受这种优惠，新的税法尽量就取消了经济特区和经济开发区享受特殊的税税率，避免企业为了避税而作这种跨要地区的筹划。 二、税收立法的必要性 当前，我国经济社会情况发生了很大变化，社会主义市场经济体制初步建立。加入世贸组织后，国内市场对外资进一步开放，内资企业也逐渐融入世界经济体系之中，面临越来越大的竞争压力，继续采取内资、外资企业不同的税收政策，必将使内资企业处于不平等竞争地位，影响统一、规范、公平竞争的市场环境的建立。 现行内资、外资企业所得税制度在执行中也暴露出一些问题，已经不适应新的形势要求： 一是现行内资税法、外资税法差异较大，造成企业之间税负不平、苦乐不均。 二是现行企业所得税优惠政策存在较大漏洞，扭曲了企业经营行为，造成国家税款的流失。 三是现行内资税法、外资税法实施10多年来，我国经济社会情况发生了很大变化，需要针对新情况及时完善和修订。 三、出台时机 改革企业所得税制度的时机已经成熟。 （一）目前我国政治形势稳定，市场经济体制改革不断深入，经济持续平稳较快增长，企业投资和发展环境日臻完善； （二）我国入世后过度期即将结束，外资在市场准入方面的限制将大大放宽或相继取消；(汽车行业、保险行业，纺织行业的保护期已经结束了，如果再不统一税法的话将会影响竞争能力) (三）近年来我国财政收入保持了较好的增长势头，国家财政有能力承受税制改的成本。2008年实施新税法，与现行税法的口径相比，财政减收约930亿元，其中内资企业所得税减收约1340亿元，外资企业所得税增收约410亿元。如果考虑对原享受法定税收优惠的老企业实行过渡措施因素，在新税法实施当年带来的财政减收将更大一些，但在财政可承受范围之内。 新税法实施后，由于实行了总分机构汇总纳税，可能会带来部分地区税源转移问题，对税源移出地财政有一定影响。 （四）企业所得税改革的指导思想和原则 企业所得税改革的指导思想是：根据科学发展观和完善社会主义市场经济体制的总体要求，按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革原则，借鉴国际惯例，建立各类企业统一适用的科学、规范的企业所得税制度，为各类企业创造公平的市场竞争环境。 立法原则 1、贯彻公平税负原则，解决目前内资、外资企业税收待遇不同，税负差异较大的问题。 2、落实科学发展观原则，统筹经济社会和区域协调发展，促进环境保护和社会全面进步，实现国民经济的可持续发展。 3、发挥调控作用原则，按照国家产业政策要求，推动产业升级和技术进步，优化国民经济结构。 4、参照国际惯例原则，借鉴世界各国税制改革必威体育精装版经验，进一步充实和完善企业所得税制度，尽可能体现税法的科学性、完备性和前瞻性。 5、理顺分配关系原则，兼顾财政承受能力和纳税人负担水平，有效地组织财政收入 6、有利于征收管理原则，规范征管行为，方便纳税人，降低税收征纳成本。 五、新税法的特点 统一的税法 统一的税率 统一的扣除 统一的优惠 六、新税法的结构 第一章 总则 第二章 应纳税所得额 第三章 应纳税额 第四章 税收优惠 第五章 源泉扣缴 第六章 特别纳税调整 第七章 征收管理 第八章 附则 第一章总则 本章共四条（第一条至第四条）