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长期股权投资审计程序 长期股权投资审计有技巧 在成本法核算下，企业对外投资应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；在权益法核算下，企业应根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资(损益调整)”科目，… 2009年的我国资本市场信心依然脆弱，视“大小非”为洪水猛兽，谈IPO色变，但作为资本市场天生的造血功能，IPO不可能长期处于“暂停”状态。有专家预测，我国资本市场2009年的IPO重启将从中小企业新股发行找到突破口，在创业板推出后，等市场比较稳定时… 企业分立的基本类型所得税法上的企业分立的定义来自《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]59号)。按其规定：分立，是指一家企业(被分立企业)将部分或全部资产分离转让给现存或新设企业(分立企业)，被分立企业股… 　　在成本法核算下，企业对外投资应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；在权益法核算下，企业应根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资(损益调整)”科目，贷记“投资收益”科目。由此可见，不管采用成本法还是权益法，不管被投资方是否宣告发放现金股利，只要被投资方的净利润发生变化，都影响到投资方的投资收益。但必须注意的是，《企业所得税法实施条例》第十七条规定：“股息、红利等权益性投资收益，……按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。”可见，企业会计准则与企业所得税法对投资收益的确认存在差异。 　　正是由于在投资及其收益核算上的复杂多变以及会计与税法对投资收益确认的差异，不仅使得企业长期股权投资科目的余额与初始投资成本常常不一致，而且也为一些企业将投资收益长期隐匿于长期股权投资科目提供了方便，本文介绍的案例就属于这方面的问题。 　　 　　案例 　　 　　笔者曾于200Z年对专门从事高速公路和大型桥梁等交通设施投资的A公司进行会计信息质量检查。A公司账面上反映投资的单位有20多家，且大多数采用权益法核算，其中，A公司曾于200X年前投资B公司(投资比例为45％，一直未变)，并由B公司建造一高速公路，A公司采取权益法核算对B公司的投资。公路建成后B公司的股票成功上市，且股票涨幅很大，B公司的净资产每年的增幅也很大，但A公司每年并未按照当时执行的会计制度的规定及时核算投资收益。至被检查年度，A公司账面长期股权投资年初的上年余额与B公司前一年度经审计的会计报表上所反映的净资产按45％的持股比例计算的应拥有的股权份额相差近6500万元。笔者第一反应是A公司的账务处理肯定有误，而且很可能是少计了投资收益。但是，由于A公司从当初对B公司投资，到中间成功上市，再到本次接受检查，已历经多年，A公司在这多年中并未严格按照会计制度及相关会计准则的规定及时核算每年的投资收益，而且从笔者所了解的情况得知，B公司自上市以来从未亏损，经营及盈利情况一直很好，那么，少反映的投资收益究竟是哪一年或哪几年的呢? 　　笔者首先对被检查年度A公司对B公司长期股权投资和投资收益的核算情况进行了仔细检查，但一方面由于A公司账面对投资收益核算的不及时和多次进行了相关账务处理和账务调整，另一方面由于长期股权投资科目上年余额就不正确，而且A公司未能提供B公司以前各年度完整的会计报表及利润分配方案，因此一时无法判断A公司对B公司长期股权投资和投资收益核算的正确性。由于A公司的对外投资共有20多家，而且必要时可能还需去被投资方外调，所以要理清对20多家企业的长期股权投资及其收益情况，这一项工作就至少需要40天以上的时间，但本检查组仅四人，且安排检查A公司的时间总共就15天，笔者一时束手无策。但是。笔者很快就想到一妥善方案并在与A公司商量后决定，由A公司对其所有的对外投资按各项投资发生的时间顺序先行逐年进行统计和整理，并根据投资协议及被投资方各年度的利润分配方案计算出A公司至被检查年度的前一年止应该拥有的股权份额和投资收益，为此，笔者专门设计了一张庞大的汇总表，请A公司将最终统计和核实的各年度的对外投资和收益情况全部反映到这张表上，笔者叮嘱A公司三点：一是必须提供所有被投资方各年度业经审计的会计报表和利润分配方案，二是必须对各被投资方在被检查年度前一年应该拥有的股权及收益与A公司账面实际反映的差异额逐年、逐笔做出必要的说明；三是必须在8个工作日内完成，且笔者要对完成情况检查复核。A公司基本上按照笔者提出的要求进行统计和核实(特殊情况除外)，最终查明了A公司对各被投资方应该拥有的股权份额和应收、已收及未收的投资收益，其中A公司