22应收及预付款项..doc

2.2应收及预付款项 应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收票据、应收账款、其他应收款和预付账款 2.3应收账款 企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项。 2.3.1应收账款的计价 1.商业折扣 ----目的是促销 处理：按折后价入账 现金折扣-----为了鼓励客户提前偿付货款，如：2/10 1/20 N/30 处理：按折前价入帐，如有折扣，记入“财务费用” 例：某国有工业企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为2／10，n／30，适用的增值税率为17％，产品交付并办妥托收手续。编制如下会计分录： 借：应收账款11700 贷：主营业务收入10000 应交税费——应交增值税（销项税额）1700 收到货款时，根据购货企业是否得到现金折扣的情况人账。如货款在10天内收到，编制分录如下： 借：银行存款11466=11700*（1-0.02） 财务费用234 贷：应收账款11700 如果超过了现金折扣的最后期限，则编制如下会计分录： 借：银行存款11700 贷：应收账款11700 2.4应收票据 企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。 在我国会计实务中，支票、银行本票及银行汇票均为见票即付的票据，无须将其列为应收票据处理，所以，在我国，应收票据仅指企业持有的未到期或未兑现的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 长期票据按到期值的现值入账，短期票据按票据面值入账。在我国，长期应收票据尚不存在，短期票据又无须按现值计价，因此企业收到的商业汇票以票据面值入账。 2.4.0应收票据到期日的确定 （1）票据期限按月表示，票据的期限不考虑各月份的实际天数多少，统一按次月对应日为整月计算。3月2日签发的期限为6个月的商业汇票，9月2日为到期日。 （2）票据期限按日表示时，票据的期限不考虑月数，统一按票据的实际天数计算。票据承兑日和票据到期日这两天中只算一天。 2.4.1商业汇票的种类 商业汇票根据承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 商业汇票到期时，应按商业汇票的到期值借记相关科目，按商业汇票的账面金额贷记“应收票据”科目，按两者的差额（未计提利息部分）贷记“财务费用”科目。到期未兑现的应收票据应按害怕到期值反映企业的债权。 2.根据面值中是否带息，分为带息商业汇票（简称带息票据）和不带息商业汇票（简称不带息票据） （1）不带息票据的核算 不带息票据：到期值=面值 例：销售商品(货款10000+增值税1700)取得票据： 借：应收票据 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费——应交增值税 1700 到期收款： 借：银行存款 11700 （按实际收到的金额） 贷：应收票据 11700 （按应收票据的账面金额） 到期企业无力还款：商业承兑汇票 借：应收账款 11700 贷：应收票据 11700 带息票据的核算（一般以年利率表示） 带息商业汇票到期之前，尽管利息尚未实际收到，但企业要按照权责发生制原则按票面利率或实际利率（短期票据按票面利率，长期票据按实际利率计算利息收入）于会计期末反应这部分利息收入，按照金额大小可按月、季度或年末计提应收票据的利息，但至少每年年末计提一次。借记应收利息，贷记财务费用或利息收入。 带息票据：到期值=面值+票据利息 应收票据利息=应收票据面值*票面利率*期限 应收票据利息=应收票据面值*利率*月数/12 应收票据利息=应收票据面值*利率*天数/360 10月1日销售商品取得6月期票据面值11700，年利8%： 借：应收票据 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费——应交增值税1700 期末12月31日计提利息（只是计提，并不是实际收到利息）： 借：应收利息 234（11700*8%*3/12) 贷：财务费用 234 到期收款： 借：银行存款 12168 （按实际收到的金额） 贷：应收票据 11700 （票据面值） 财务费用 234 （按其差额（即未计提利息部分）。其实就是1月1日到现在应计提的利息，因为已经连本带息一起付了，就不用计提利息了，就直接冲减财务费用了） 应收利息 234（这里的应收利息是冲减12月31日的应收利息，因为在到期日已经把12月31