[15年东奥预科班会计周春刊讲义12.docVIP

专题五　金融资产（四） 考点四　持有至到期投资（只有债券可能作为该类核算） 二、持有至到期投资的后续计量 【相关链接】针对到期一次还本付息的债券： 资产负债表日： 借：持有至到期投资——应计利息（面值×票面利率） 　　　　　　　　　——利息调整（差额，或在贷方） 　贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率） 最后一期： 借：持有至到期投资——应计利息（面值×票面利率） 　　　　　　　　　——利息调整（先计算差额，也有可能在贷方） 　贷：投资收益（倒挤） 【例题?计算分析题】甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下： （1）2014年1月1日，甲公司支付价款1 100万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1 000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2014年12月31日，该债券未发生减值迹象。 （2）2015年1月1日，该债券市价总额为1 200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券，将扣除手续费后的款项1 155万元存入银行。 要求： （1）编制2014年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。 （2）计算2014年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。 （3）计算2015年1月1日甲公司该持有至到期投资应确认的投资收益。0 【答案】 （1） 借：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　 1 000 　　　　　　　　　——利息调整　　　　　　　　　 100 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 100 （2）计算2014年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额： 2014年12月31日甲公司该债券投资收益=1 100×6.4%=70.4（万元） 2014年12月31日甲公司该债券应计利息=1 000×10%=100（万元） 2014年12月31日甲公司该债券利息调整摊销额=100-70.4=29.6（万元） 会计处理： 借：持有至到期投资——应计利息　　　100（1 000×10%） 　贷：投资收益　　　　　　　　　　　70.4（1 100×6.4%） 　　　持有至到期投资——利息调整　　　 29.6（100-70.4） 2014年12月31日持有至到期投资的摊余成本（账面价值） 分录法=1 100+100-29.6=1 170.4（万元）； 公式法=1 100+1 100×6.4%-0=1 170.4（万元）。 （3） 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 155 　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　15.4 　贷：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　 1 000 　　　　　　　　　　——利息调整　　　　　　　　　70.4 　　　　　　　　　　——应计利息　　　　　　　　　 100 【提示】期末摊余成本的计算（核心）： （1）没有计提减值的情况下： ①分期付息到期还本的债券： 期末的摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本×实际利率-实际收到的金额（面值×票面利率） 初始摊余成本=成本明细科目+利息调整明细科目 （即购买时的公允价+相关税费）（不含应收利息） ②一次还本付息的债券： 期末的摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本×实际利率-0 （2）如果计提了减值则减去减值。（金融资产减值在进行考虑） 考点五　持有至到期投资与可供出售金融资产（债券） 一、初始计量 （一）按取得时公允价值和相关交易费用之和计入初始入账金额； （二）支付的价款中，包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。 借：可供出售金融资产——成本（面值） 　　应收利息（价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息） 　　可供出售金融资产——利息调整（或贷方） 　贷：银行存款 该债券的初始入账金额（成本明细+利息调整明细）就是该债券的期初摊余成本。 【例题?单选题】2012年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为200万元的债券，支付的总价款为195万元（其中包括已到付息期但尚未领取的利息4万元），另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为可供出售金额资产。该资产入账对应的“可供出售金融资产——成本”科目的金额为（　　）万元。 A.200 B.192 C.191 D.194 【答案】A【解析】本题会计分录为： 借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　 200 　　应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 196 　　　可供出售金融资产——利息调整