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2014年新版企业所得税申报表相关政策解析及填报技巧一、2014新版申报表的整体结构 1.申报表的构成2.报表之间的关系3.报表的显著特征2014版新申报表附表核心分为两大体系：纳税调整体系和和税收优惠体系，税收优惠脱离纳税调整，单独显示，两大体系泾渭分明，是新表重要的形式特征！ 二、2014新版申报表的填报思路和方法1．企业通过对实际生产经营情况的填报或选择，排除无需填报的表单和项目，实现对应表单和项目精准定位。 2．在会计利润基础上（一般经注册会计师年报审计后的会计利润），找出会计与税法差异的行为，进行纳税调整。 3.根据税收优惠政策，分析是否符合优惠政策条件进行填报。 4.必要时对会计明细账或记账凭证的金额分析填报。 5.注意表内与表间勾稽关系。 三、2014年新版10张申报表相关政策解析及填报技巧第1张表：《一般企业收入明细表》（A101010）本表适用于一般企业按照国家统一会计制度规定取得收入情况。填报时要注意，按照会计口径填表企业的营业收入，便于后期税务机关利用企业所得税申报表信息和企业报送的财务报表信息进行风险比对，减少不必要的差异导致比对风险异常。视同销售收入，不在本表填列，需填报在《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》（A105010）中。本表的第26行“其他”：填报纳税人取得的表上项目未列举的其他营业外收入，包括执行《企业会计准则》纳税人按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认的收益，执行《小企业会计准则》纳税人取得的出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益等。 需要特别注意的是，按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认的收益。《企业会计准则第2号——长期股权投资（2014）》规定：在权益法下，“长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本”。 这种情况下会计与税收之间无差异。但是相反情况下，新准则规定：“长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。”在此情况下，长期股权投资的计税基础仍保持初始投资历史成本不变，但计入当期损益的初始投资成本与公允价值之间的差额不作为应税所得。【案例1】甲公司于2011年1月1日购买乙公司30%的股权， 购买价为320万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为900万元，账面价值为600万元，则长期股权投资会计成本与计税基础均为320万元，会计与税收之间无差异。 如果甲公司的购买价为240万元，其他资料不变。则甲公司长期股权投资的初始成本为240万元。其在投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额为270万元，其间的差额为30万元，甲公司应同时借记“长期股权投资-投资成本”，贷记“营业外收入”科目。 会计分录为： 借：长期股权投资—乙公司（投资成本）2700000 货：银行存款 2400000 营业外收入 300000 本例中长期股权投资的计税基础为240万元，同时会计核算中的营业外收入30万元先填入本表，但是不计入当期应纳税所得额，再作纳税调减处理，通过附表《纳税调整项目明细表》（A105000）中的第五行“按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益”进行纳税调减。第2张表：《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》（A105020）本表适用于会计处理按权责发生制确认收入、税法规定未按权责发生制确认收入需纳税调整项目的纳税人填报。 政策依据：国税函〔2010〕79号、国税函〔2008〕 875号 1．《企业所得税实施条例》第九条中规定了确认计税收入的基本原则——权责发生制原则 但在《实施条例》及其他政策中又对三类收入作出了一些例外规定。 （一）《实施条例》第十八条规定：“利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。”（二）《实施条例》第十九条规定：“租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。” 但是，国税函[2010]79号规定，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。 （三）《实施条例》第二十条规定：“特许权使用 费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。” 由于《实施条例》中的上述规定（合同约定收款日 期）基本上都带有收付实现制的色彩，故与会计准则处理之间会产生不同情形的差异。 以租金收入举例： 《企业会计准则解释第1号》（财会[2007]14号）规定：出租人提供免租期的，承租人应将租期总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内