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高级财务会计练习题一答案 一、简述题 1. 简述所得税会计的一般程序。 （1）按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。2）按照会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。3）比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为递延所得税。4）就企业当期发生的交易或事项，按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税，作为当期所得税。5）确定利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费用包括当期所得税（当期应交所得税）和递延所得税两个组成部分，企业在计算确定了当期所得税和递延所得税后，两者之和（或之差），是利润表中的所得税费用。1）在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。这里的“大部分”掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75％以上4）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。这里的“几乎相当于”掌握在90％（含90％）以上5）租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。1）该分部对外部客户的销售和对其他分部交易取得的收人，占所有分部收 入合计的10％或10％以上。这里的收入是指分部企业利润表上列示的收入额， 除金融企业外，一般不包括利息和股利收入。2）分部营业利润占所有盈利分部的营业利润合计的10％或10％以上，或者分部营业亏损占所有亏损分部的营业亏损合计的10％或10％以上。除金融企业外，这里的分部费用不包括利息费用。3）该分部的资产占所有分部资产合计的10％或10％以上。这里的分部资产应当是不包括折旧及减值准备的资产净额，也不包括所得税借项。或有事项是因过去的交易或者事项形成的。或有事项作为一种不确或有事项的结果具有不确定性。首先，或有事项的结果是否发生具 （3）或有事项的结果须由未来事项决定。或有事项的结果只能由未来不）1.【答案】?（1）该机床的2007年12月31日的账面价值为110万元； 该项机床的计税基础应当是90万元（原值120万元减去计税累计折旧30万元）。该项应收账款的账面金额为30万元；相关的收入已包括在应税利润中，因此该应收账款的计税基础是30万元。该批证券2007年12月31日的账面价值为20万元；计税基础是22万元。因为按照税法规定，公司不应当调整按照公允价值计价。该项负债2007年12月31日的账面价值为100万元；计税基础是100万元。因为其相关的费用在确定其发生当期的应纳税所得额时已予以抵扣。（2）该项机床账面价值110万元与计税基础90万元之间的差额20万元是一项应纳税暂时性差异。公司应确认一项6.6万元的递延所得税负债。该项应收账款的账面价值与计税基础相等，均为30万元，故不存在暂时性差异。该批证券的账面价值20万元与其计税基础22万元之间的差额2万元，构成一项暂时性差异。属于可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产=2×33%=0.66万元。该项负债的账面价值与计税基础相等，不构成暂时性差异。（3）2007年应交所得税=（800-20+2）×33%=258.06（万元）2007年所得税费用=258.06+6.6-0.66=264万元借所得税费用 264　递延所得税资产 0.66　贷应交税费—应交所得税 258.06　　递延所得税负债 6.6—成本 8000 —公允价值变动 1600 投资性房地产累计折旧（摊销） 2800 贷：投资性房地产 10000 递延所得税负债 600 利润分配—未分配利润 1800 借：利润分配—未分配利润 180 贷：盈余公积 180 ②编制2010年调整分录 借：投资性房地产—公允价值变动