中级会计实务金融资产要点.docVIP

金融资产 交易性金融资产（目的是为了近期出售） 交易性金融资产初始计量：应当按照公允价值进行初始计量。注意：相关交易费用应当直接计入当期损益（区分持有至到期投资）；支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。 交易性金融资产后续计量：应当按照公允价值计量，且其变动计入当期损益。 　　1.企业取得交易性金融资产的会计处理　　借：交易性金融资产——成本【公允价值】　　　　投资收益【发生的交易费用】　　　　应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】　　　　应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】　　　　贷：银行存款【按实际支付的金额】 　　2.交易性金融资产持有期间的会计处理　　（1）股票投资：被投资单位宣告发放的现金股利 　　借：应收股利　　　　贷：投资收益 　　（2）债券投资：资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息　　借：应收利息　　　　贷：投资收益 　　3.资产负债表日的会计处理　　（1）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额　　借：交易性金融资产——公允价值变动 　　　　贷：公允价值变动损益　　（2）公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 　　4.出售交易性金融资产的会计处理 　　借：银行存款【应按实际收到的金额】　　　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动【账面余额，或借记】 　　　　　　投资收益【差额，或借记】　　同时：　　借：公允价值变动损益　　　　贷：投资收益【或做相反分录】 （出售时公允价值变动损益切勿忘记转到投资收益） 　二、持有至到期投资（到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期）　　1初始计量 按照公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。注意问题：相关交易费用应当计入初始确认金额。企业取得金融资产所支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。　 注意：公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，之和并不是简单的相加。举个例子： 购买债券，面值1000万元，实际支付价款1100万元，另付交易费用2万元。　 　借：持有至到期投资——成本　1 000　　　 　　　　　　　——利息调整 102　　　　贷：银行存款　　　　　　　　1 102 这里的初始确认金额不是1002（1000+2）简单的相加哦！如果不懂，最先确定支付的价款（1100+2），这个是可以理解的，再按照持有至到期投资面值确认成本，两者之间的差额计入到持有至到期投资-利息调整。（其实就是相当于溢价或者折价发行，面值与实际价款之间的一个差额） 　2、后续计量 　　（1）按摊余成本计量。（说白了就是账面价值）　　（2）企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。（实际利率一般会告诉，不告诉的话利用财管插值法计算） 　　 1.企业取得持有至到期投资时　　借：持有至到期投资——成本【面值】　　　　应收利息【支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】　　　　持有至到期投资——利息调整【按其差额】　　　　贷：银行存款【按实际支付的金额】　　　　　　持有至到期投资——利息调整【按其差额】　　【注意】相关税费及溢折价的处理 2.持有至到期投资后续计量　　 持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。　　 实际利息收入＝期初债券摊余成本×实际利率　 应收利息＝债券面值×票面利率 【借：应收利息】　 【贷：投资收益】　　 利息调整的摊销＝二者的差额 （1）如果持有至到期投资为分期付息、到期还本债券 　　 借：应收利息【债券面值×票面利率】　　　　 持有至到期投资——利息调整【差额】　　　 　 贷：投资收益【期初债券摊余成本×实际利率】　　　　　 　 持有至到期投资——利息调整【差额】　　 如果持有至到期投资为到期一次还本付息债券，将上述“应收利息”替换为“持有至到期投资——应计利息”。 3.出售持有至到期投资　　 借：银行存款【应按实际收到的金额】　　　　 投资收益【差额】　　　　 贷：持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息【按其账面余额】　　　　　　 投资收益【差额】　　 已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 为了帮助大家理解摊余成本，举个例子： 例题：2011年1月1日，甲公司支付价款4 000万元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司