[第五章审计目标16-20.doc

第三编 审计基本原理 ——财务报表审计 第五章 审计目标 本章考情分析 年份 题型 2009年 2010年 2011年 单项选择题 3题3分 3题3分 多项选择题 简答题 综合题 0.4题4分 0.2题4分 0.2题4分 合计 4分 7分 7分 本章内容的学习需要重点理解并掌握以下五个问题： 1.财务报表审计总体目标； 2.注册会计师执行审计工作的前提； 3.影响审计固有限制的因素； 4.认定及其分类； 5.认定、具体审计目标与审计程序（请结合销售与收款、采购与付款循环审计学习）。 2012年教材主要变化 本章教材内容在2011年基础上基本未变。 本章重难点精讲 第一节 财务报表审计总体目标与审计工作前提 一、财务报表审计总体目标 二、审计工作前提 三、注册会计师的责任 四、执行审计工作的基本要求 五、职业怀疑 六、职业判断 七、审计的固有限制  一、财务报表审计总体目标 （一）审计目标 （二）财务报表审计总体目标 （三）评价财务报表合法性的内容 （四）评价财务报表公允性的内容 （五）财务报表审计的作用 （六）财务报表审计的局限性 （七）审计目标的导向作用 （一）审计目标 审计目标包括财务报表审计总体目标与具体目标两个层次。 1.财务报表审计总体目标，本章第一节介绍； 2.具体审计目标与各类交易和事项、期末账户余额以及列报和披露相关，属于财务报表认定层次，在本章第二节介绍。 （二）财务报表审计总体目标 注册会计师财务报表审计的总体目标包括以下两个方面： 1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见； 2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。 【相关链接】 请对照CSA第1101号第二十五条：在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是： （一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见； （二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。 （三）评价财务报表合法性的内容 1.选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况； 2.管理层作出的会计估计是否合理； 3.财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性； 4.财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。 （四）评价财务报表公允性的内容 1.经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致； 2.财务报表的列报、结构和内容是否合理； 3.财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。 【相关链接】 评价财务报表合法性和公允性的内容与财务报表“错报”相关，注册会计师审计要合理保证查出重大错报。 请对照CSA第1101号第十条：错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。错报可能是由于错误或舞弊导致的。 当注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见时，错报还包括根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。 （五）财务报表审计的作用 注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表使用者对财务报表的信赖程度，降低财务信息风险。 【相关链接】 根据CSA第1101号第十二条，注册会计师能够提供的是合理保证，不能提供绝对保证。 （六）财务报表审计的局限性 1.由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。 2.虽然财务报表使用者可以根据财务报表和审计意见对被审计单位未来生存能力或管理层的经营效率、经营效果作出某种判断，但审计意见本身并不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。 （七）审计目标的导向作用 财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。 【相关链接】 请结合教材第二十三章审计报告参考格式中的“注