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新课导入： 对 外 投 资 第一节 短期投资一、初始投资成本的确定投资按照其持有时间和目的不同可分为短期投资和长期投资。1.短期投资：指能够随时变现且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，通常不以控制被投资单位为目的。2.特点：①很容易变现②持有时间较短③不以控制被投资单位为目的3.作为短期投资应当符合两个条件：①能在公开市场交易且有明确的市价②持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性4.取得成本的确定短期投资取得时的初始成本是企业为取得短期投资实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，但不包括取得一项投资实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股 利和已到付息期但尚未领取的债券利息。例1：A企业购入D股票25 000股作为短期投资，每股成交价8.7元，其中0.2元为已宣告但尚未分派的现金股利，另支付相关税费1 100元。根据题意，确定该项短期投资的取得成本为（8.7-0.2）×25 000+1 100=213 600（元）借：短期投资—— D股票 213 600应收股利 5 000贷：银行存款 218 600 二、短期投资损益的确认及短期投资的处置（一）损益的确认1、取得投资时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，在实际收到时冲减原已记的应收股利或应收利息，不确认为投资收益。2、除1所指外，短期投资持有期间获得的现金股利或利息，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。3、短期投资处置时，在短期投资按单项计提跌价准备的情况下，若处置时同时结转已计提的跌价准备，其确认投资损益的金额为处置收入与短期投资账面价值的差额；在短期投资按类别或总体计提跌价准备的情况下，确认投资损益的金额为处置收入与短期投资账面余额的差额。（账面价值=账面余额-已计 提的跌价准备）（二）投资的处置1.跌价准备的处理按单项计提的 可以在处置时同时结转也可以期末一并调整 部分处置时按比例结转按类别或总体计提的：只能在期末予以调整2.账面余额的结转①全部处置时，按账面余额结转②部分处置时，按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本 第二节 长期股权投资一、初始投资成本的确定1、长期股权投资：指通过投资拥有被投资单位的股权，投资企业作为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任。通常长期持有，不准备随时出售。2、特点：①长期持有，目的是对被投资单位实施控制或重大影响②获取经济利益，并承担相应的风险③通常不能随时出售（除股票投资外），一般不能随意抽回④相对于债权投资而言，风险较大3、长期股权投资的取得方式①在证券市场上以货币资金购买其他单位的股票，以成为被投资单位的股东②以资产（包括货币资金、无形资产和其他实物资产等）投资于其他单位，从而成为被投资单位的股东4、取得成本的确定包括税金、手续费等相关费用，但不包括为取得投资所发生的评估、审计、咨询等费用。①以现金购入的,按实际支付的全部价款作为初始投资成本，但不包括实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利。②以其他资产投资的，按有关债务重组和非货币性交易相关事项处理。 二、新的投资成本的确定1、权益法核算时，投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额即股权投资差额，调整该长期股权投资的初始投资成本。2、收到被投资单位分派的属于投资前累积赢余的分配额、冲减投资成本的，其初始投资成本应按扣除收到的利润或现金股利后的差额作为新的投资成本。3、取得股权投资后，由于增加被投资单位股份，由成本法改为权益法核算时，则按原投资账面价值作为新的投资成本。三、成本法核算（一）适用范围1、成本法：是指投资后按实际成本确认账面金额，并在持有期间一般不因被投资单位净资产的增减而变动投资账面余额的方法。2、以下情况应采用成本法核算①投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响（持有20%以下表决权资本）。②被投资单位在严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。（二）核算方法1、初始投资或追加投资时，按初始投资或追加投资额增加长期股权投资的账面价值。2、被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益，但仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，超过部分作为初始投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。①投资年度的处理应享有的投资收益=投资当年被投资单位实现的净损益×投资企业持股比例×（当年投资持有月份÷12）应冲减初始投资成本的金额=被投资单位分派的利润或现金股 利×投资企业持股比例-应享有的投资收益②投资年度以后的处理应冲减初始投资成本的金额=（投资后至本年末