[第四章金融资产3.ppt

购入股票的会计分录 借:可供出售金融资产—成本(含交易费) 应收股利 贷:银行存款 例：企业于2007.3.10从二级市场购入乙公司股票100 000股,每股市价15元,手续费60 000元,初始确认时,该企业管理层将该股票投资划分为可供出售金融资产核算和管理。 2007.3.10购入 借:可供出售金融资产—成本 1 560 000 贷:银行存款 1 560 000 例：企业于2007.3.10从二级市场购入乙公司股票100 000股,每股市价15元,其中包含1元现金股利，手续费60 000元,初始确认时,该企业管理层将该股票投资划分为可供出售金融资产核算和管理。 2007.3.10购入 借:可供出售金融资产—成本 1 460 000 应收股利 100 000 贷:银行存款 1 560 000 借:资产减值损失 贷:资本公积-其他资本公积(累计损失) 可供出售金融资产-公允价值变动 股票减值有回升: 借:可供出售金融资产-公允价值变动 贷:资本公积-其他资本公积 五、可供出售金融资产的处置 出售可供出售金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整资本公积 账务处理： 借：银行存款 贷:可供出售金融资产—成本 应收股利 借或贷：可供出售金融资产—公允价值变动 借或贷：投资收益 同时 借：投资收益 贷：资本公积—其他资本公积 或 借：资本公积—其他资本公积 贷：投资收益 例： 2007年5月10日，甲公司以620万（含已宣告但尚未领 取的现金股利20万元）购入乙公司股票200万股作为可供出 售金融资产，另支付手续费6万元。 5月30日，甲公司收到现金股利20万元。 2007年6月30日该股票每股市价为3.2元， 2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元， 8月20日，甲公司收到分派的现金股利。 至12月31日，甲公司仍持有该金融资产，期末每股市价 3.6元，2008年1月3日以630万元出售该金融资。假定甲公 司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。 3.要求： （1）编制上述经济业务的会计分录。 （2）计算该金融资产的累计损益。 购入时： 借：可供出售金融资产—成本 606 应收股利 20 贷：银行存款 626 5月30日，甲公司收到现金股利20万元 借：银行存款 20 贷：应收股利 20 6月30日 借：可供出售金融资产－公允价值变动 34 　贷：资本公积—其他资本公积 34 8月10日 借：应收股利 40 贷：投资收益 40 8月20日 借：银行存款 40 贷：应收股利 40 12月31 借：可供出售金融资产－公允价值变动 80 　贷：资本公积—其他资本公积 80 2008年1月3日 借：银行存款 630 投资收益 84 贷:可供出售金融资产—成本 600 可供出售金融资产—公允价值变动 114 同时：借：资本公积—其他资本公积 114 贷：投资收益 114 面值购入： 借:应收利息 (面值×票面利率) 或可供出售金融资产—应计利息 贷:投资收益 收回利息 借:银行存款 贷:应收利息 溢价购入 借:应收利息（面值×票面利率） 或可供出售金融资产—应计利息 贷:投资收益（摊余成本×实际利率） 可供出售金融资产—利息调整 折价购入 借:应收利息（面值×票面利率） 或可供出售金融资产—应计利息 可供出售金融资产—利息调整（差额） 贷:投资收益（摊余成本×实际利率） 四、可供出售金融资产减值: 借:资产减值损失 贷:资本公积-其他资本公积(累计损失) 可供出售金融资产-公允价值变动 原已确认的减值损失恢复: 借:可供出售金融资产-公允价值变动 贷:资产减值损失 例：2006.1.1某企业支付价款120万购入乙公司发行的3年期公司债券10 000张,该公司债券的每张票面金额为100元,票面年利率5%,实际利率4%,每年1月末支付上年利息,本金到期支付.该企业管理层将该公司债券划分为可供出售金融资产核算管理.