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第四章 销售与收款循环审计 引导案例 第85页 思考：影响会计利润的因素有哪些？ 如何识别虚增收入情况？ 影响会计利润的因素 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 在右边的利润组成因素中，营业利润起着主要作用，它是企业日常生产经营活动的最终成果，其计算公式是： 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理成本-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益 营业收入=主营业务收入+其他业务收入 根据上述公式，影响公司利润变动的主要因素有：营业收入、营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理成本、财务费用、资产减值损失、公允价值变动收益、投资收益,国家的政策收入等。 4.1 销售与收款循环的内部控制及控制测试 销售与收款业务循环的主要业务活动： 1.接受客户订单（起点） 2.批准赊销信用（降低坏账风险） 3.按销售但供货 （避免擅自发货） 4.按销售单装运货物（利于完整性认定） 销售与收款业务循环的主要业务活动： 5.向客户开具账单（确保开具发票的正确性） 6.记录销售（保证销售的完整与准确） 7. 办理和记录现金、银行存款收入 （保证资金如数、及时地存入银行） 8.办理和记录销售退回、销售折扣与折让。 （办理部门需控制好实物流动和会计处理） 9.注销坏账与提前坏账准备 （应收账款无法收回时的会计处理） 各步骤关键控制点： 1.接受订单状态：须符合企业管理层授权标准 2.赊销信用批准：信用管理部门签署意见 3.供货阶段：收到经过批准的销售单 4.装运货物：供货，装货分离，装运远独立验单，检查凭证编号 5.开发票:有销售单，价目正确，金额正确总数核对，发票的连续编号。 6.记录业务：金额一致性，记录与销售分离，检查金额，寄送对账单 7.办理和记录资金收入：如数，及时，存银行 8.退货，折扣与折让：授权批准，相关人员回避 9.注销坏账与被踢坏账：被批准 内部控制程序 1.职责分离控制 2.授权审批控制 3.凭证和记录控制 4.对凭证预先编号 5.按月寄出对账单 6.内部核查程序 了解销售与内部控制 销售，发货，收款部门及不相容是否分离。 有无客户信用限额控制制度 产品单价、销售折扣、销售转让、退回是否经授权批准 是否所以销售发票都开出提货单并给予客户 发货的是否连续编号 销售收入凭证是否以发票、提（送）货单为依据 是否有销售人员货款回笼考核制度 是否核对，催收应收账款 财务和业务部门是否向总经理报送账龄分析报告或大型预期账款清单 销售与收款中是否有充分的凭证盒记录以及对应管理制度 评价内部控制 1.销售与收款内部控制制度是否健全。 2.销售与收款内部是否有薄弱环节。 3.销售与收款内部控制的可信度 销售与收款循环控制测试 目的：防止与揭露业务的差错和舞弊，保证记录真实可靠。 内容：了解被审计单位的销售和收款循环的控制活动，确定拟进行的控制活动 测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论 根据测试结论，确定对实质性程序性质、时间和范围的影响 表4-2 索引号注释 XSC-1：控制测试汇总表 XSC-2：控制测试程序 XSC-3：控制测试过程 XSL-1：内部控制汇总表 XSL-2：内部控制设计-控制过程 XSL-3：内部控制设计—控制目标及控制活动 XSL-4：确定控制是否得到执行（穿行测试） 案例 销售收款循环审计案例 1.资料：某会计师事务所对某公司进行审计时，编制了销售收入的分析表。具体数据如下表所示。 销售收入分析表 单位：元 思考：根椐销售收入分析，对该公司年度收入情况进行总括分析，并初步确定应进一步审查的范围。 案例二 资料：某会计师事务所年未在对某公司的销售业务进行审计时发现： （1）本年10月向A客户销售商品并取得商业承兑汇票，票面值为105 300元，其中销货款为90 000元，销项税为15 300元，约定6个月后付款，该批产品的成本为60 000元。该公司因未取得货款，其作会计分录为： 借：主营业务成本 60 000 贷：库存商品 60 000 （2）由于该公司本期发货规格有误，不得不将发出的标价为100 000元的货物按1％给B 客户让价。该公司的会计处理为： 借：销售费用 1 000 应交税费—应交增值税(销项税额) 170 贷：应收账款 1 170 思考：指出该公司账务处理的错误，并提出调账建议。