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44 现金流量表编制 前言 为什么会计人员编制资产负债表和利润表轻而易举，但编制现金流量表却感觉困难重重？甚至有些企业依赖会计师事务所代为编制？ 企业管理层都深知现金流量的重要性，认为“现金为王”，但是，为什么管理层对会计编制完成的现金流量表却重视不起来？ 应当如何利用会计电算化软件编制现金流量表？ 如何让现金流量表在企业管理中真正发挥其应有的作用？ 教学内容 一、现金流量表概述 二、现金流量表的填列基本要求 三、现金流量的分类及其内容 四、现金流量表的填列及编制方法 五、将净利润调节为经营活动现金流量 六、其余补充资料的填列 七、合并现金流量表编制 一、现金流量表概述 现金流量表是以现金流量为基础编制的，反映企业在一定会计期间现金及现金等价物流入与流出情况的会计报表。 现金流量构成： 现 现金：是指企业库存现金以及可以随时用于支取的存款。 金 不包括已被质押、冻结、封存和作为准备金的存款等。 流 现金等价物：是指企业持有的期限短，流动性强， 量 易于转换为已知金额的现金，价值变动风险很小的投资。 一、现金流量表概述 现金流量构成： 现 现金：是指企业库存现金以及可以随时用于支取的存款。 金 不包括已被质押、冻结、封存和作为准备金的存款等。 流 现金等价物：是指企业持有的期限短，流动性强， 量 易于转换为已知金额的现金，价值变动风险很小的投资。 不同企业现金及现金等价物的范围可能不同，企业应当根据经营特点等具体情况，确定现金及现金等价物的范围。一经确定不得随意变更。如果发生变更，应当按照会计政策变更处理。 现金流量，是一种本期现金增量，是企业在某会计期间增加的现金流入量和增加的现金流出量，以及它们的差额——增加的现金净流量 。没有增量现金就不会形成现金流量。 而资产负债表上的货币资金是一种期末现金存量。 尤其是经营活动产生的现金流量 ，是企业经营活动中流动的“血液”，可以反映企业“经营造血”功能的强弱。 现金流量必然产生于当期发生的各项涉及现金的经济业务的发生额之中，但是经济业务 如果仅仅涉及不同现金形式的转换，而没有形成现金增（减）量，那么就不会产生现金流入量和现金流出量；＊ 若同时涉及现金各项目与非现金各项目之间的增减变动，才会发生企业现金的流入或流出，从而产生增量现金，形成现金流量。 主表（基本部分） 现金流量表结构 两部分。 补充资料 ＊企业日常发生的经济业务，若仅涉及内部各现金项目之间的增减变动，因为没有增加或减少企业现金总额，形成增量现金，所以这样的经济业务不会产生现金流量。 比如，企业从银行存款中提取现金，将库存现金存入银行；或用银行存款向银行申请签发银行汇票、银行本票；或将银行存款转入信用证、信用卡；或委托开户银行将存款汇往外地某银行机构开设临时采购专用的外埠存款等经济业务，除支付必要的手续费外，现金并没有增加流入或流出企业，只能属于企业内部现金存放形式的转换，不形成现金流量。 同样，仅涉及现金与现金等价物之间的转换的经济业务也不产生增量现金，也不形成现金流量。比如，企业用现金购买将于3个月内到期的可交易流通的国库券，以及到期收回国库券本金等。 现金流量表的作用 第一，通过编制现金流量表，有利于企业管理者及时掌握企业现金流动的信息，明确现金流入的来源和流出的去向及其分布，从而使企业管理当局作出最优管理决策。在市场经济条件下，企业的现金流量在很大程度上决定着企业的生存和发展能力。事实已经证明，即使企业有账面会计利润，但若缺乏“经营造血”功能，导致现金周转不畅，呆滞或短缺，一旦资金链断裂，将严重影响企业的发展，甚至威胁到企业的生存。 现金流量表的作用 第二，通过编制现金流量表可以弥补资产负债表和利润表的不足。从编制原则来看，资产负债表和利润表均按照权责发生制原则编制，而现金流量表主表则按照收付实现制原则编制。按照收付实现制确认并计量的现金流量，有助于克服按权责发生制确认和计量的会计信息的缺陷。一方面，通过对经营活动现金流量与会计收入、会计利润的比较，可以衡量与评价企业会计收益的质量和潜在的风险；另一方面，现金流量的多寡，一般不会受会计政策和会计估计的选择及其变更的影响，可以相对比较客观、真实，具有可比性。因此，现金流量表可用以弥补资产负债表和利润表的不足。 二、现金流量表的填列基本要求 现金流量表主表各项目应当分别按照现金流入和现金流出总额填列。但是，下列各项可以按照净额填列： （1）代客户收