[套期保值：高级财务会计.doc

【例5-3】 20×7年1月1日，甲公司为规避所持有存货A公 允价值变动风险，与某金融机构签订了一项衍生金融工具合同(即 衍生金融工具B)，并将其指定为20×7年上半年存货A价格变化 引起的公允价值变动风险的套期。衍生金融工具B的标的资产与被 套期项目存货在数量、质量、价格变动和产地方面相同。 20×7年1月1日，衍生金融工具B的公允价值为零，被套期 项目(存货A)的账面价值和饿本均l为2 000 000元，公允价值是 2 200 000元。20×7年6月30日，衍生金融B的公允价值上 涨了50 000元，存货A的公允价值下降了50 000元。当日，甲公 司将存货A出售，并将衍生金融工具B结算。 甲公司采用比率分析法评价套期有效性，即通过比较衍生金融 工具B和存货A的公允价值变动评价套期有效性。甲公司预期该套 期完全有效。 ． 假定不考虑衍生金融工具的时间价值、商品销售相关的增值税 及其他因素，甲公司的帐务处理下(金额单位：元)： (1)20×7年1月1日，将库存商品A套期，应将其转入被套 期项目，编制会计分录如下： 借：被套期项目——库存商品A 2 000 000 贷：库存商品——A 2000 000 (2)20×7年6月30日，确认衍生金融工具B和被套期的库 A的公允价值变动，出售商品A并结算衍生金融工具B。 ①结转套期工具B的公允价值变动，编制会计分录如下： 借：套期工具——衍生金融工具B 50 000 贷：套期损益 50 000 ②结转被套期项目A的公允价值变动，编制会计分录如下： 借：套期损益 50 000 贷：被套期项目——库存商品A 50 000 ⑨售出库存商品A，货款收到存入银行，编制会计分录如下： 借：银行存款 2 150 000 贷：主营业务收入 2150000 ④结转库存商品A的销售成本1 950 000元(即， 2 000 000 50 000)，．编制会计分录如下： 借：主营业务成本 1 950 000 贷：被套期项目——库存商品A 1 950 000 ⑤收到套期工具B结算款50 000元，存人银行，编制会计分 借：银行存款 50 000 贷：套期工具——衍生金融工具B 50 000 由上例可见，由于甲公司采用了套期策略，规避了存货公允价 200000 元(即，2 200 000-2 000 000)产生不利影响。 20 x 7年6月30日，衍生金融工具B的公允价值上涨了 45000元，存赁A的公允价值下降了50000元。其他资料不变， （1）20 x 7年1月1日，将库存商品A套期，编制会计分录如 借：被套期项目——库存商品A 2 000 000 贷：库存商品-——A 2 000 000 (2)20 x 7年6月30 日，确认衍生金融工具B和被套期的库 A的公允价值变动，出售商品A并结算衍生金融工具B。 ①结转套期工具B的公允价值变动，编制会计分录如下： 借：套期工具——衍生金融工具B 45 000 贷：套期损益45 000 ②结转被套期项目A的公允价值变动，编制会计分录如下： 借：套期损益 50 000 贷：被套期项目——库存商品A 50 000 ③售出库存商品A，货款收到存入银行，编制会计分录如下： 借：银行存款 · 150 000 贷：主营业务收入 2150 000 ④结转库存商品A的销售成本1950 000元(即，2 000 000 50 000），编制会计分录如下： 借：主营业务成本 1 950 000 贷：被套期项目——库存商品A 1 950 000 ⑤收到套期工具B结算款45 000元，存入银行，编制会计分 借：银行存款 45 000 贷：套期工具——衍生金融工具B 45 000 由上例两种不同情况可以看出，二者的差异在于，前者不存在 5 000元，从而对甲 5 000元。 (三)现金流量套期业务的账务处理 1．现金流量套期的账务处理规定。 (1)现金流量套期账务处理的基本要求。现金流量套期满足运 ①套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认 列两项的绝对额中较低者确定： 、