[2015初级会计实务第一章知识点5.pptVIP

第五节持有至到期投资 刘文桥持有至到期投资的内容 是指 到期日固定，回收金额固定或可确定 企业有明确意图和能力持有至到期的 非衍生金融资产 通常包括： 企业持有的，在活跃市场有公开报价的 国债\企业债券\金融债券 股票不能划分为持有至到期投资 账务处理 会计科目设置 持有至到期投资——成本 持有至到期投资——利息调整 持有至到期投资——应计利息 投资收益 解释持有至到期投资明细科目 （1）成本，借方核算取得持有至到期投资的面值，贷方核算出售持有至到期投资的面值。 （2）应计利息，核算一次还本付息时，按面值和票面利率计算的应收利息计入应计利息的借方，到期收回时计入贷方 注意：分期付息应在计息时直接计入“应收利息”科目 （3）利息调整”核算取得持有至到期投资时初始确认金额与面值的差额，以及持有期间投资收益与应收利息\应计利息的差额 初始确认金额≠成本（面值） 取得 按照公允价值计量 发生的交易费用计入初始确认金额 初始确认金额=公允价值+交易费用 支付价款中含有已到付息期但尚未领取的债券利息，计入应收利息 买价 a － 已到付息期但尚未领取的债券利息 b ＋ 交易费用 c ＝ 初始确认金额 会计分录 借：持有至到期投资——成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息） 贷：其他货币资金（实际支付的金额） 借\贷：持有至到期投资——利息调整（倒挤） 持有期间 会计处理： 1、确认债券利息收入 分期付息，一次还本（应收利息） 一次还本付息（持有至到期投资—应计利息） 2、核算发生的减值损失 持有期间的计量 按照摊余成本进行计量 债券利息收入 按照摊余成本和实际利率计算，计入投资收益 第一次算摊余成本=初始确认金额+投资收益—应收利息 摊余成本 =上一期摊余成本+投资收益—应收利息 分期付息一次还本的债券投资 确认债券利息收入 借：应收利息（面值×票面利率） 贷：投资收益（摊余成本 ×实际利率） 借\贷：持有至到期投资——利息调整（差额） 收到债券利息时 借：其他货币资金 贷：应收利息 每确认一次利息收入，都要计算一次摊余成本 一次还本付息的债券投资 借：持有至到期投资——应计利息 贷：投资收益 借\贷：持有至到期投资——利息调整 减值 减值计提 账面价值高于预计未来现金流量现值， 减计至预计未来现金流量现值 减计的金额作为资产减值损失，计入当期损益 同时计提相应的资产减值准备 减值转回 已计提的减值准备以后得以恢复，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回，转回金额计入当期损益 账务处理 计提 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 转回 做相反的会计分录 出售 取得的价款与账面价值之间的差额，计入投资收益 借：其他货币资金（实际收到金额） 持有至到期投资减值准备 贷: 持有至到期投资——成本 贷: 持有至到期投资——应计利息（一次还本付息的债券投资） 借\贷：持有至到期投资——利息调整 借\贷：投资收益（差额） * * * * * * Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. Evaluation only.