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第八章　流动负债 一、短期借款 二、应付票据与应付账款 三、应付职工薪酬（重点） 四、应交税费（重点） 五、其他应付款及预收款项 一、短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。 主要账务处理如下： 借入时： 提取利息时： 归还本息时： 【例1】 公司为弥补经营资金不足于4月1日从银行取得偿还期为6个月的借款80 000，年利率为6%，每季度结息一次。 1） 借：银行存款 30 000 贷：短期借款 30 000 2）4、5月预提利息费用 借：财务费用 400 贷：应付利息 400 二、应付票据与应付账款 （一）带息应付票据的会计处理 签发并承兑票据时： 借：材料采购 　　 应交税费―应交增值税（进项税额） 　 贷：应付票据 6月30日、12月31日计提利息时： 借：财务费用 贷：应付票据 偿付票据本息时： 借：应付票据 　　 财务费用 　 贷：银行存款 （二）不带息应付票据的会计处理 签发并承兑票据时： 借：材料采购 　　应交税费―应交增值税（进项税额） 　贷：应付票据 偿付票款时： 借：应付票据 　贷：银行存款 （三）应付账款 1.无法偿付或无需支付的应付账款的会计处理： 借：应付账款 　贷：营业外收入 2．如果存在现金折扣，则入账金额按总价法确认，将来因早交款而享有的现金折扣计入付款当期的“财务费用”。 三、应付职工薪酬（重点） （一）职工薪酬的内容 （二）职工薪酬的确认和计量 1、职工薪酬确认的原则 2、职工薪酬的确认和计量 （1）货币性职工薪酬 （2）非货币性职工薪酬 （三）辞退福利的确认和计量 四、职工薪酬（重点） （一）职工薪酬的内容 职工工资、奖金、津贴和补贴； 职工福利费； 社会保险费，即五险：医疗保险金、养老保险金、失业保险金、工伤保险金和生育保险金。 住房公积金； 工会经费和职工教育经费； 非货币性福利； 辞退福利； 其他与获得职工提供的服务相关的支出，如以现金结算的股份支付、以权益工具结算的股份支付。 （二）职工薪酬的确认和计量 1、职工薪酬确认的原则 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别计入资产成本或当期损益。 一般会计分录如下： 借：生产成本（一线工人薪酬） 　　制造费用（生产管理人员薪酬） 　　管理费用（行政人员薪酬） 　　销售费用（销售人员薪酬） 　　研发支出（从事研发人员的薪酬） 　　在建工程（从事工程建设人员的薪酬） 　　贷：应付职工薪酬 2、职工薪酬的确认和计量 （1）货币性职工薪酬 ①计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。 ②没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。 （2）非货币性职工薪酬 ①企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值及增值税，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 【练习】 甲公司是一家生产洗衣机的企业，有职工200名，其中一线生产工人为180名，总部管理人员为20名，2008年3月，甲公司决定以其生产的洗衣机作为福利发给职工。该洗衣机的单位成本为2000元，单位计税价格为3000元，适用的增值税率为17%。消费税率为5%。 （1）决定发放非货币性福利时： 　借：生产成本　631800 　　　　　　［3000×180×（1+17%）］ 　　　管理费用　70200 　　　　　　［3000×20×（1+17%）］ 　　贷：应付职工薪酬　　702000 2）实际发放时： 借：应付职工薪酬　702000 　贷：主营业务收入　600000 　　　应交税费―应交增值税（销项税额）102000 借：主营业务成本　400000 　贷：库存商品　　　　400000 借：营业税金及附加　30000 　贷：应交税费―应交消费税30000 ②企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。 【强化练习】 甲公司决定为企业的部门经理每人租赁住房一套，并提供轿车一辆，免费使用，所有轿车的月折旧为1万元，所有外租住房的月租金为1.5万元。 （1）计提轿车折旧时： 借：管理费用　10000 　 贷：应付职工薪酬　10000 借