《3.第5章营业税的税收筹划.pptxVIP

第5章 营业税的税收筹划5.1 营业税纳税人的税收筹划5.2 营业税征税范围的税收筹划5.3 营业税计税依据的税收筹划5.4 营业税税率的税收筹划5.5 营业税税收优惠的筹划营业税概述及核算纳税人的税收筹划 征税范围的税收筹划 计税依据的税收筹划 税率的税收筹划税收优惠的筹划第五章 营业税的核算及税收筹划 第一节 营业税纳税人的税收筹划一、纳税人的法律界定 1、概念 营业税：以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动 产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。 【注】税额与成本费用高低无关，属于环节税。 不与增值税交叉，是传统商品劳务税种。2、纳税义务人： 是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人。3、应税劳务：指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信 业、文化体育业、娱乐业、服务业。 【即】二产、三产。一、纳税人的法律界定 4、营业税扣缴义务人： （1）委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融 机构为扣缴义务人。 （2）建筑安装业务实行分包或转包的，以总承包人为 扣缴义务人；施工企业应纳的营业税是以建设单 位作为扣缴义务人。 （3）境外单位或个人在境内发生应税行为的，其代理 人或受让人、购买者为扣缴义务人。 （4）单位或个人进行演出，由他人售票的，以售票者 为扣缴义务人。 （5）个人转让其他无形资产的，以受让人为扣缴义务 人。营业税的会计核算企业主营业务收入应交纳的营业税，通过“营业税金及附加”科目核算。企业按营业额和规定的税率计算应交纳的营业税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目。企业其他业务所取得的收入，按规定应交的营业税，应通过“其他业务成本”科目核算，即借记“其他业务成本”科目，贷记“应交税金——应交营业税”科目。营业税的会计核算企业销售不动产如厂房、建筑物等，应当向不动产所在地主管税务机关申报交纳营业税。企业销售不动产按规定应交的营业税，在“固定资产清理”科目核算。而房地产开发企业经营房屋不动产所交纳的营业税，应通过“营业税金及附加”科目核算。企业出售无形资产时，按规定需要交纳营业税。按应交纳的营业税，借记有关科目，贷记“应交税费——应交营业税”等科目。例：甲公司将拥有的一项专利权出售，取得收入180000元已存入银行。该专利权的摊余价值为120000元，已计提的减值准备为2000元，营业税税率为5%.有关账务处理如下：　出售专利权应交的营业税=180000×5%=9000（元）　借：银行存款180000　无形资产减值准备2000　贷：无形资产——专利权120000　应交税费——应交营业税 9000　营业外收入53000企业以银行存款上交应交营业税时，借记“应交税费——应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目二、纳税人的税收筹划（一）避免成为营业税的纳税人 1、营业税纳税人应具备的条件： 《营业税暂行条例》规定：单位和个人构成营业税纳税人，其提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，必须同时具备下列条件: （1）其应税行为，必须在中华人民共和国境内。 （2）其应税行为，必须属于营业税征税范围。 （3）必须是有偿或视同有偿的应税行为。 2、征税范围： （1）只有发生在中华人民共和国境内的应税行为，才属于 营业税的征税范围， （2）发生在中华人民共和国境外的应税行为就不属于营业税 的税收管辖范围，也就不构成营业税纳税义务人。 3、筹划原理：将其行为转移到境外，从而避免成为纳税人。二、纳税人的税收筹划 如何避免成为营业税的纳税人 ？【如】 （1）运输部门（飞机、船舶、货车、火车等）从境外向境内运送旅 客和货物均不缴纳营业税。 【注】运输企业可以充分地利用这条规定，开展起运地在境 外的业务，以达到节税的目的。 （2）建筑施工企业在境外提供建筑安装劳务的收入也不缴纳营业税。 【注】鼓励施工企业参与国际竞标。 （3）合理利用承包方式，达到节税目的。 【案例】利用境外子公司进行节税 根据国税发[1994]214号文件规定：外商除设计开始前派员来我国进行现场勘察、搜集资料、了解情况外，设计方案、绘图等业务全部在中国境外进行，设计完成后，将图纸交给中国境内企业。在这种情况下，对外商从我国取得的全部营业收入不征收营业税。 【例如】，B公司拟进行一项工程建设，它先委托国内建筑企业A为其设计图纸。双方就此事签订合同，合同金额为100万元。 A应纳营业税=100×3%=3（万元）【分析】 若A进行纳税筹划，在香港设立一规模较小的子公司C，然后，让C与B签订设计合同。终了之后，B付给C设计费100万元。 依据有关规定：在这种情况下，C不负有营业税纳税义务。于是，通过筹划，可少缴纳3万元的税款。 二、纳税人的税收筹划（二）纳税人之间的合并 当合并企业各方在生产经