MPAcc审计课程资料汇总-第十三章 销售与收款循环审计.pptVIP

审计实务 东北财经大学会计学院 傅胜 预备知识 1.业务循环的划分 2.审计的系统过程 （1）评估审计风险 （2）了解及测试内部控制 （3）实施进一步审计程序（分析性复核、细节测试） （4）与管理层沟通 （5）复核工作底稿 （6）撰写审计报告 第十三章 销售与收款循环审计 第一节 销售与收款循环的特性 一、涉及的主要业务活动 1．销售部门接受顾客订单 　　2．信用管理部门批准赊销信用 　　3．仓库部门按批准的销售单供货 　　4．装运部门按销售单装运货物 　　5．财务部门开具账单 　6．记录销售（财务部门） 　7．办理和记录现金、银行存款收入　　 8．办理和记录销货退回、销货折扣与折让　　 9．注销坏账 　10．提取坏账准备 二、涉及的主要凭证与会计记录 1.顾客订单 2.销售单 3.发运凭证 4.销售发票 5.商品价目表 6.贷项通知单 7.应收账款明细账 8.主营业务收入明细账 9.折扣与折让明细账 10.汇款通知书 11.库存现金日记账和银行存款日记账 12.坏账审批表 13.顾客月末对账单 14.转账凭证 15.收款凭证 第二节 销售与收款循环内部控制及其测试 一、内部控制要点 （一）处理订单 （二）信用批准 （三）供货发运 （四）开具账单 （五）记录销售 参见教材表13-3（p283） 第二节 销售与收款循环内部控制及其测试 二、控制测试 （一）记录对内部控制的了解 参见教材表13-4（p284） （二）测试控制制度与评价控制风险 参见教材表13-5（p285） 第三节 销售与收款循环的交易类别测试 （一）测试入账业务的真实性——“存在与发生”认定 三类错误： ①　未曾发货却已作为销售收入。（发货记录） ② 销货业务重复入账。（销货清单） ③ 向虚构的顾客发货（赊销批准、发货审核） 上述三类虚构销货的有效办法—核查“应收账款”账户的贷方记录。 真实性：从总账—明细账—记账凭证—原始凭证（逆查） （二）测试销售业务的完整性——“完整性”认定 对上市公司和国有企业来说，通常无需对完整性目标进行交易测试，主要因为销售收入的审计重点是虚构。 完整性：从原始凭证—记账凭证—明细账—总账（顺查）  （三）测试入账估价的准确性（估价、截止期限）——“估价或分摊”认定 ① 按定货数量发货 — “发货票存根”与“商品价目表”、“发运凭证”核对； ② 按准确单价开据账单 — “发货票”与“商品价目表”核对； ③ 正确记录入账 —“主营业务收入”与“应收账款”和“销售发票”核对。 （四）测试销售业务分类的恰当性（分类）——“表达或披露”认定 ① 分清赊销与现销； ② 分清销货与销售其他资产。 （五）测试销售业务记录的及时性—“估价与分摊” 认定 销货会计期归属的问题，保证账户相关日期一致。 （销货截止测试） （六）测试销售过账、汇总的正确性—“估价与分摊”认定 ① “主营业务收入”、“应收账款”明细账汇总与“总账”核对，测试的目标三者是否相符，是否存在汇总或过账的错误。（有意或无意错报） ②“销售发票”与“主营业务收入”、“应收账款”明细账核对，测试的目标是（估价）；是否存在记录的不准确。 一、主营业务收入的审计目标 1.确定本期已入账的主营业务收入是否确实发生（真实性）； 2.确定已实现的主营业务收入是否全部入账（完整性）； 3.确定对销售退回、销售折扣与折让的处理是否恰当； 4.确定主营业务收入的会计处理是否正确； 5.确定主营业务收入的披露是否适当。   ①提前或推迟开据销售发票，以调整利润。 ②不适当的销售分割。年底虚开发票，年初再以质量不合格等理由冲回。 ③完工百分比法不适当运用。 ④利用代销调整本期销售收入。 ⑤在仍需提供未来服务时确认收入。 二、主营业务收入的实质性测试程序 （一）.明细表、明细账、总账、报表数字核对相符； （二）.确认原则和计量是否正确 (1)交款提货方式 (2)预收账款方式 (3)托收承付方式 (4)委托代销方式 (5)分期收款方式 (6)长期工程合同 (7)委托外贸代理出口方式 (8)对外转让土地使用权和销售不动产 二、主营业务收入的实质性测试程序 （三）分析性复核 (1)本期与上期对比 (2)本期各月间对比 (3)计算毛利率 （四）审查相关凭证 （五）截止测试(3个日期:发票日期、记账日期、发货日期) 三条路线见p291表13-7 截止测试是实质性测试常用的一种具体审计技术，被广泛地运用于货币资金、往来款项、存货、长短期投资、主营业务收入和期间费用等项目的审计中。 （六）检查折扣、退回与折让 （七）检查