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关于资产减值准备的几个问题 为了规范企业的会计核算，真实、完整地提供会计信息，2001年1月1日颁布实施的《企业会计制度》，要求企业计提八项资产减值准备。在实践中，人们往往认为折旧是为了避免资产发生减值而计提的准备，因而再对资产提取减值准备显得多余。鉴于这种认识的普遍性，笔者认为有必要分析折旧的实质，以说明折旧与减值准备的区别。 折旧会计是一种会计制度，其目的就是要以系统而合理的方式将有形和无形资产的成本或基础价值（扣除残值）在该项资产的整个估计使用年限内进行分配。这是一个分摊过程，而非计价过程。由此可见，折旧的实质在于将资产的成本以一定的方式分配于由此资产获取效益的各期，以便使费用与收入配比。折旧并不表示资产实际的破损，也不意味着经过一段时期后资产市价下跌。简而言之，折旧是成本分摊方法，而非资产评价方法。 从上述分析中，我们可以看到折旧与减值准备的两个重要区别：第一，折旧只是企业对由于有形损耗和无形损耗给资产带来的耗费所作的合理估计，它反映的是资产已消耗的部分，是一种成本分摊方法；而减值准备是某一时点由于公允市价的变动而需调整资产账面价值的部分，它反映的是资产当前价值，是一种资产的评价方法。尽管折旧特别是加速折旧在客观上起到了避免一些因技术进步等原因导致资产贬值的作用，但这仅仅是提取折旧的副产品，并不能因此而取代资产的减值准备。第二，折旧的提取在各年间具有系统性，而减值准备的数额则需根据实际情况，按一定方法计算得出，各年的减值准备并不存在必然的系统联系。因此，两者在提取方法上有所不同，不能相互替代。 一、资产减值准备的转回 如果资产在期末发生了减值，应当计提减值准备，对应计入相关的损益类科目，减少当期损益。但是，与其他当期发生的损失不同的是，若已计提减值准备的资产价值又得以恢复，则应当在原已计提的减值准备金额范围内转回，即冲减已计提的减值准备，增加价值恢复当期的损益，而其他资产发生的损失不可能在以后转回。在转回资产减值准备时，应当尤其注意在转回确认的资产、无形资产减值损失时，转回后固定资产、无形资产的账面价值，不应超过不考虑计提减值因素情况下计算确定的固定资产、无形资产账面净值，即对于固定资产和无形资产，减值准备转达回后的固定资产、无形资产账面价值，不得超过如果未曾计提减值准备该资产现在的价值。下面以固定资产为例来进行说明。 某年末，A公司甲固定资产已计提减值准备30000元，账面价值为90000元，可收回金额130000元，如果不对其计提减值准备，其账面价值为115000元。该固定资产价值恢复金额：40000元（13000－90000）；该固定资产最多可转回减值准备：30000元（已计提减值准备）；该资产实际应转回减值准备：25000（115000?D90000）；在本例中，固定资产转回减值准备的金额应为25000元而不是30000元。其原因在于减值准备的计提将会影响此后固定资产折旧的计提。同样道理，无形资产的摊销也会受到所计提的减值准备的影响。 二、资产减值准备对资产折旧与无形资产摊销的影响 （一）资产减值准备对固定资产折旧的影响。根据《企业会计准则?D?D固定资产》的规定，已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应当按照固定资产价值恢复后的账面价值，以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额，因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，故对此前已计提的累计折旧不作调整。这表明，只要固定资产的减值准备有所变动，无论是计提还是转回，折旧都需要重新计算。下面举例进行说明。 2001年12月，甲股份有限公司以银行存款购入一台生产设备，入账价值为100000元，预计使用年限为5年，净残值为零。2002年12月31日，由于市场需求变化，致使该固定资产发生减值，估计可收回金额25000元，2003年12月31日，由于市场需求发生好转，导致该固定资产发生减值的因素已完全消失，估计其可收回金额为65000元，预计剩余使用年限为2年，净残值为零。假定该设备一直采用年限平均法计提折旧。 2001年12月购入时： 借：固定资产100000 贷：银行存款100000 2002年应计提折旧： 100000÷5=20000（元） 借：制造费用20000 贷：累计折旧20000 2002年末应计提减值准备： 80000-25000=55000（元） 借：营业外支出55000 贷：固定资产减值准备55000 2003年应计提折旧： （80000-55000）÷4=6250（元） 借：制造费用6250 贷：累计折旧6250 2003年末固定资产账面价值： 25000-6250=18750（元） 如果没有计提减值准备，则该固定资产现在的账面价值为10000-