CPI讲义-金融资产..docVIP

第三章 金融资产 考情分析 本章是新内容，涉及原应收款项、短期投资、长期债券投资等。本章以全新的面貌出现，学习本章注重掌握的是： 1.金融资产的概念及分类 2.金融资产初始计量的核算 3.采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法 4.各类金融资产后续计量的核算 5.不同类金融资产转换的核算 6.金融资产减值损失的核算 近年考点（仅涉及原有内容） 年度 考点 涉及题型 2003 计提坏账准备概念 单选题 2004 坏账准备差错 综合题 2005 坏账准备政策变更 计算题 2006 股票投资，应收票据贴现、坏账准备等 单选、多选、计算题 本章变化 增加了金融资产概念、分类等内容，所有确认计量围绕不同类金融资产核算特点进行。 考点精析 一．有关概念 金融工具的概念 金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。衍生工具衍生工具，是指具有下列特征的金融工具或其他合同： 其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系； 不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资； 在未来某一日期结算。 金融资产划分为四类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产贷款和应收款项在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及贷款和应收款项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值计量且变动计入当期损益的公允价值变动形成的利得或损失计入甲公司2005年3月25购入乙公司股票20万股，支付价款总额为175.52万元，其中包括支付的证券交易印花税0.17万元，支付手续费0.35万元。4月lO日，甲公司收到乙公司3月19日宣告派发的2004年度现金股利4万元。2005年6月30，乙公司股票收盘价为每股6.25元。2005年11月lO，甲公司将乙公司股票全部对外出售，价格为每股9.18元，支付证券交易印花税0.18万元，支付手续费0.36万元。甲公司2005年度对乙公司股票投资应确认的投资收益为( ) A.7.54万元 B.11.54万元 C.12.59万元 D.12.60万元乙公司股票投资应确认的投资收益为1年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。 （1）取得 持有至到期投资取得时应按其面值，借记“持有至到期投资(成本)”，按已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付款项贷记“银行存款”，差额计入“持有至到期投资（利息调整）。 （2）持有 资产负债表日，持有至到期投资按照票面利率确定的应收利息计入“应收利息”或“持有至到期投资（应计利息）”，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入计入“投资收益”。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。 摊余成本＝初始确认-已经偿还本金-实际利率法摊销-减值 （3）处置 处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。 项目 初始计量 后续计量 资产负债表日处理 持有至到期投资 面值—成本 已经宣告尚未发放现金股利－应收 实际支付与前两项之差－利息调整 摊余成本 1.实际利率确认－投资收益 2.票面利息确认－应收利息 3.前两项之差为摊销额－利息调整 可以看出： 持有至到期投资摊余价值=期初摊余成本+实际利率计算的利息收益-票面利率计算的票面利息。如果是首期计算，公式中期初摊余成本就是该投资的初始实际支付，即公允价值加相关费用。 实际利率是未来现金流量折现为当前金融资产账面价值的利率。 【例题4】甲股份有限公司于2007年1月1日以20420万元购入乙公司发行的面值总额为20000万元的公司债券确认为持有至到期投资,该债券系5年期，按年付息,票面年利率为6%,实际利率5.515％，甲公司对债券的溢折价采用实际利率法摊销，2008年12月31日应确认该持有至到期投资的账面价值为( )。 A.20420 B.20346.16 C.20268.25 D.20186.05 【答案】C 【解析】2007年末摊余价值＝20420+