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＜企业所得税税前扣除办法＞讲解[九] 发布时间：2004-7-2 9:10:28????阅读次数：1002????评分(0票，平均0.00分) 来源：待查??????作者：游有望??刘磊 　　编辑：sunny ? ?提示：其他网站如要转载，请于我们联系?? ?其他扣除项目 广告费用??? 广告费用是企业为销售商品或提供劳务而进行的宣传推销费用。企业会计上将其直接计入发生当期的销售费用中。由于企业发生的广告费用绝对数额或相对数都可能较大，而且企业长期的广告宣传可能为企业带来品牌效应，甚至形成著名商标。这样的品牌、商标甚至商誉会使企业终生受益，而不是仅仅对某一个或几个经营年度发生作用。因此，＜办法＞第40条规定，企业每一纳税年度可扣除的广告费用支出限制在销售（营业）收入的2％以内，超过部分可以无限期向以后纳税年度结转。这实际上是要求企业将发生的广告费用支出接受益期均匀地摊销，而不是在某个实际发生的年度全部一次性扣除。 对于某种特殊产业，或者企业创办初期，确因经营活动需要每一纳税年度广告宣传支出大大超过＜办法＞规定比例限制的，凡属国家鼓励发展的产业，经主管税务机关审核，并逐级报国家税务总局特案审批，在一定期间内可以适当放宽广告宣传费用的扣除比例。 根据＜办法＞第41条的规定，企业的广告宣传费用支出，实际上被分为两部分；一部分是正规的广告费支出，即“广告通过经工商部门批准的专门机构制作；已实际工取得相应发票；通过一定媒体传播“。对于未通过媒体传播的广告性质的业务宣传费，包括广告性质的礼品支出等，＜办法＞第42条规定，第一纳税年度企业可扣除的业务宣传费用不得超过销售营业收入的5‰的业务宣传费用可据实扣除；超过5‰的部分，永远不能申报扣除。这主要是为了限制企业开支过多的业务宣传费，特别是为了防止企业以广告礼品为名，行贿赂之实。 需要注意的是，根据国家有关法律法规和行业自律的规定，不得进行广告宣传的企业不得扣除业务宣传费。比如会计师事务所等中介机构。 此外，根据国务院领导的批示精神，为加强粮食类白酒的税收管理，合理引导酒类消费，保护人民群众的健康和安全，有效解决我国白酒生产消耗较大的问题，财政部和国家税务总局1998年3月4日发布了财税字（1998）45号文件，规定从1998年1月1日起，粮食类白酒（含薯类白酒）广告宣传费不得在企业所得税前扣除。这一限制包括广告宣传性质的业务宣传费在内。上述企业如果同时生产其他类型的酒，且以整体名义所做广告的宣传费用支出，应按粮食类白酒全部销售收入的比重合理分配计算不得扣除的粮食类白酒的广告宣传费用。 对于主要经营酒类产品销售的商品流通企业，其为粮食类白酒所做的广告宣传费用一律不得扣除；如果上述企业以整体名义所发生的广告宣传费用，应根据粮食类白酒占销售营业收入的比例合理分配计算不得扣除的粮食类白酒的广告宣传费用。综合性商场或酒类产品占所经营商品比重较小的商品流通企业，除非专为粮食类白酒进行广告宣传，否则不再分配计算不得扣除的粮食类白酒广告宣传费用。 业务招待费??? 对于业务招待费的税务管理，目前存在两个方面突出问题：一是费用扣除的限制比例不合理；二是真实性管理不到位。现行会计制度规定的业务招待费扣除比例明显太低，不发实际，不能满足企业经营管理的需要，导致企业不得不以会议费、工资储备金等方式变相开支业务招待费。＜办法＞对业务招待费的扣除比例略作调高。按照旧制度，销售净额为2亿元的企业，可扣除的业务招待费最高限额为37.5万元。而按＜办法＞的规定，销售营业收入净额达到2亿元的企业，可扣除的业务招待费最高可达63万元。而且，根据新修改的企业所得税申报表，销售营业收入净额的概念比财务制度的销售净额的口径也有所扩大，即业务招待费的计提比例和基础都有所提高。 另一方面，业务招待费支出又是各国公司税法中滥用扣除最严重的领域。进行业务上的招待是一个十分正常的商业做法。但是，商业招待又不可避免地包括个人娱乐区分开。有的国家甚至规定，如果接受业务招待的个人不将所受招待包括在个人所得税的收入总额中，招待方即不能申报有关业务招待费用的扣除，比如英国。中国现行税法对此总体政策是相当宽松的。所以我们更有必要加强对业务招待费的真实性的管理。真实性的管理是方面有赖于完善申报制度，另一方面需要对真实性容易出问题的项目加强纳税检查。＜办法＞第44条规定，纳税人申报扣除的业务招待费，在主管税务机关要求提供材料的情况下，应能够提供证明真实性的足够的有效凭证或资料。否则，不得扣除。这一规定的意义是多方面的，首先，它第一次明确赋予纳税人对所申报扣除费用的真实性自我举证的责任，虽然税务机关一般情况下会认同纳税人申报的扣除费用，但如果税务机关发现业务招待费支出有不政党现象，或者在纳税检查中发现有不真实的业务招待