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所得税汇（清）算 毛甲富 第一部分企业所得税汇算 所得税纳税人 在中国境内,企业和其他取得收入的组织。 企业包括居民企业和非居民企业(法第2条) 居民企业：包括各种内资企业、外商投资企业、实际管理机构在国内的外国企业、事业单位和社会团体。 非居民企业：指实际管理机构不在国内的外国企业。（非长期在国内经营） 所得税征管制度 征管方式 （一）查帐征收（填写A类报表） 指核算健全的企业平时自核自缴，年终汇算清缴。 （讲课内容） （二）核定征收（填写B类报表） 征管法第35条:企业有未设帐簿、或帐目混乱、凭证残缺不全难以查帐的，税务机关有权实行核定征收办法。核定方法有定额和定率两种。 （非讲课内容） 所得税征管制度 征管程序： （一）企业平时按季预缴 (二)企业年终汇算清缴 在会计利润的基础上, 根据“税法优先原则”，将会计利润调整为应纳税所得额，并准确计算出应缴所得税额和应补缴税额。企业为汇算清缴法律责任主体。 房地产开发企业还要实行项目税收清算。 所得税征管制度 (三)主管税务机关审核评估 1完整性, 资料是否齐全，填写是否完整。 2政策性，是否按政策进行了纳税调整。 3逻辑性，表、项之间的计算有无错误。 (四)税务稽查 主要是对政策性的错误进行深度检查处理。审增所得额作偷税处理，补税的同时并处0.5—5倍以下的罚款。 会计利润的确认 基本原则：权责发生制原则 属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。 权责发生制是会计核算的第一原则。 会计利润=收入-成本-费用-税金-损失 由于增值税属于价外税，所以不在税金之内。 会计利润不等于纳税所得额，必须按照税收政策进行调整，即汇算清缴。 所得额的确认 基本原则：税法优先原则 法21条：在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、法规的规定不一致的，应当依照税收法律、法规的规定计算。 所得额=会计利润+纳税调增-纳税调减 会计制度代表的是社会利益；税法代表的是国家利益。因此二者存在一些差异。国家利益至上，所以要进行汇算清缴。 税收与会计的主要差异 企业主要收入成本的核算税收政策与会计制度是一致的。即都执行权责发生制原则。不一致地方： 1、对权责发生制原则的否定。如视同销售；房地产预售；利息、工资、福利不承认计提；费用设置限额。确认不征税收入。 2、对谨慎性原则的否定，如不承认准备金的计提（国家不承担企业潜在风险）；不承认公允价值变动收益（收入未实现）。 有保护国家利益，有保护纳税人利益。 会计与税收差异分析 差异按时间分类：永久性和暂时性 永久性： 　 会计不计税收计收入—视同销售、捐赠 会计不计税收允许扣除—加计扣除 会计作收入税收不作—不征税、免税 会计作费用税收不作—税收滞纳金、罚款 暂时性： 　工资及其附加费计提未用。 准备金的计提未用。 其他项目的计提未用。（如租金、利息等） 加速折旧、分期收款 所得税申报表体系 全部报表=主表+11个附表。主表是总括、附表3是核心。 主表结构： 第一部分：利润总额 1—13 行（账面数据） 第二部分：应纳税所得额 14—25（调增调减） 第三部分：应纳税额 26—40 （应纳税额计算） 附表3结构： 纵向：收入类、扣除类、资产类等七大类 横向：账面金额、税收金额、调增额、调减额 申报表填写基本方法 1、会计核算的帐面结果按照原始数据全部分别填入附表1、2，然后转入主表第一部分。视同销售填入附表1、2后转入附表3。 2、凡是导致所得额调增调减的事项，分别填入附表5-11，然后转入附表3汇总后，连同附表4亏损弥补转入主表第二部分。 3、减免或抵免所得税（含境外）分别填入附表5、6。然后转入主表第三部分。 申报表填写顺序 第一步：填写附表1、2 第二步：填写附表5—11 第三步：填写附表3 第四步：填写附表4 第五步：填写主表 一、收入类调整项目 收入确认原则 1、权责发生制原则 一般性营业销售业务遵循权责发生制原则。确认收入。会计与税收共同遵守，基本无差异。 2、收入实现原则 特殊情况税收采用收入实现原则，以确保国家税收实现。如：视同销售、分期收款、房地产预售等。 一般性收入的规定 国税函[2008]875号规定 企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：(1)商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；(2)企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续