财务会计模块三债务重组讲述.ppt

【例题1·多选题】2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有（ ）。（2011年考题） A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿 B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿 C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还 D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司立即以现金偿还 【答案】ACD 【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。选项B以公允价值为420万元的长期股权投资偿债，债权人并没有作出让步，故该项交易不属于债务重组。 2．债权人的会计处理 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。借方差额记入“营业外支出”科目，贷方差额记入“资产减值损失”科目。 借：银行存款 坏账准备 营业外支出（借方差额） 贷：应收账款等 （1）甲公司的账务处理 计算债务重组利得 应付账款账面余额 351 000 减：支付的现金 301 000 债务重组利得 50 000 会计分录为： 借：应付账款——乙公司 351 000 贷：银行存款 301 000 营业外收入——债务重组利得 50 000 【提示】若抵债资产需要交纳增值税，且债权人没有向债务人另行支付增值税，则计入当期损益的金额为应付 债务账面价值与抵债资产价税合计的差额。 【例题3·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款420万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值(计税价格)为350万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为（ ）万元。 A.70 B.10.5 C.60.5 D.69 【答案】B 【解析】甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得=420-350×（1+17%）=10.5（万元）。 2.债权人的会计处理 借：××资产（取得资产的公允价值+取得资产相关税费） 应交税费——应交增值税（进项税额） 营业外支出（借方差额） 坏账准备 贷：应收账款 银行存款（支付相关税费） （1）甲公司的账务处理 计算债务重组利得： 450 000-（360 000+360 000×17%）=28 800（元） 借：应付账款——乙公司 450 000 贷：主营业务收入 360 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 61 200 营业外收入——债务重组利得 28 800 同时， 借：主营业务成本 315 000 贷：库存商品 315 000 本例中，销售产品取得的利润体现在营业利润中，债务重组利得作为营业外收入处理 【教材例12-3】 20×9年4月5日,乙公司销售一批材料给甲公司,价款1 100 000(包括应收取的增值税税额),按购销合同约定，甲公司应于20×9年7月5日前支付价款，但至20×9年9月30日甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司用其一台机器设备抵偿债务。该项设备的账面原价为1 200 000元，累计折旧为330 000元，公允价值为850 000元。抵债设备已于20×9年10月10日运抵乙公司，乙公司将其用于本企业产品的生产。 其次，结转债务重组利得： 借：应付账款——乙公司 1 100 000 贷：固定资产清理—××设备 850 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 144500 营业外收入——债务重组利得 105 500 （2）乙公司的账务处理 计算债务重组损失： 1 100 000-（850 000+850 000×17%）=105 500（元） 借：固定资产——××设备 850 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 144 500 营业外支出——债务重组损失 105 500 贷：应收账款——甲公司 1 100 000 （2）乙公司的账