论文学术第3966期总结.ppt

* 本章结束 第二章 政府与非营利组织会计 基本理论和方法 * 四、政府与非营利组织财务信息质量特征 （6）可比性 财务报告应帮助报告使用者对相似的报告主体进行相关的比较，如对具体的职能或活动的成本进行比较。 * 第二节 政府与非营利组织会计基本假设 和基本原则 本节介绍政府与非营利组织会计基本假设和政府与非营利组织会计基本原则。 * 一、政府与非营利组织会计基本假设 会计的基本假设也称为会计的基本前提,人们在长期的会计实践中总结并形成了会计主体、持续经营（运营）、会计分期和货币计量等四个方面的基本会计假设，这四个假设同样适用于政府与非营利组织会计。但由于政府与非营利组织的特殊性，这些假设在政府与非营利组织会计中也有其特殊性。 * 一、政府与非营利组织会计基本假设 由于政府与非营利组织各项财务资源的用途通过预算作了限定，必须分别核算和报告不同用途的财务资源的收支情况及结果。但政府或非营利组织是一个对外承担受托责任的整体，它必须对外报告所有财务收支情况及结果。所以，政府与非营利组织具有基金主体和组织主体的双重性。 （一）会计主体 * 一、政府与非营利组织会计基本假设 政府与非营利组织的公共活动具有连续性，而基金财务收支活动具有暂时性。这是政府基金会计主体与企业会计主体相比较的另一个较为突出的特征。 （二）持续运营（经营） * 一、政府与非营利组织会计基本假设 政府与非营利组织在会计分期方面比企业更详细、更重要。在货币计量属性方面，政府与非营利组织由于不计算盈亏，一般只以历史成本作为计价基础，除非特殊情况，否则不要求采用类似于现行成本、现行市价的计量属性。 （三）会计分期和货币计量 * 二、政府与非营利组织会计基本原则 为规范政府与非营利组织的会计核算行为，保证会计信息质量，必须明确会计核算的基本原则。根据财政部制定的《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》 和《事业单位会计准则》，我国政府与非营利组织会计的基本原则主要包括： （一）我国政府与非营利组织会计的基本原则 * 二、政府与非营利组织会计基本原则 客观性原则、相关性原则、可比性原则、一贯性原则、及时性原则、明晰性原则、收付实现制原则、配比原则、专款专用原则、实际成本原则、重要性原则。 （一）我国政府与非营利组织会计的基本原则 * 二、政府与非营利组织会计基本原则 政府会计准则委员会在成立之初，即采纳其前任的准则制定组织——政府会计准则理事会（NCGA）所制定的州和地方政府会计及财务报告的12条原则。在此基础上，政府会计准则委员会经过修订，确定了以下基本原则。 （二）美国政府会计准则委员会的基本原则 * 二、政府与非营利组织会计基本原则 1．会计及报告能力 2．基金会计系统 3．资本资产的呈报 4．资本资产的估价 5．资本资产的折旧 6．长期负债的呈报 （二）美国政府会计准则委员会的基本原则 * 二、政府与非营利组织会计基本原则 （二）美国政府会计准则委员会的基本原则 7．基本财务报表中的计量焦点和会计基础 8．预算编制、预算控制与预算报告 9．转账、收入、支出和费用科目分类 10．通用术语和分类 11．年度财务报告 * 第三节 政府与非营利组织会计的 确认基础和计量方法 会计确认与计量对政府及非营利组织来说，是至关重要的。 本节介绍政府与非营利组织会计的确认基础和计量方法 * 一、影响会计确认与计量的资源流动观念 会计确认主要侧重于交易或事项确认为资产、负债、收入和支出的时间，资源流动观念则主要考虑交易或事项影响基金主体资源的内容，即什么样的交易或事项应予以记录。这个问题将影响财务报表应包含的项目。 * 一、影响会计确认与计量的资源流动观念 经济资源流动（flow of Economic Resources）观念：主体用于提供货物或服务的所有资源和承担的所有负债都应予以确认，即应包括所有货币性项目和所有非货币性项目；收入和支出 （费用）也应包括所有应归属于当期的收入和当期的支出（费用）。 （一）经济资源流动观念 * 一、影响会计确认与计量的资源流动观念 总财务资源流动（Flow of Current Financial Resources）观念：“财务资源”通常是指主体来自业务运营活动的所有货币性资产和货币性负债的资源。 （二）总财务资源流动观念 * 一、影响会计确认与计量的资源流动观念 期财务资源流动（Flow of Current Financial Resources）观念：主要从当期财务资源流入和流出时间配合的角度考虑。收入和相关的资产只有在收入已赚取且预期可在期末需要支付债务时收到才予以确认；支出及相关的负债也是在收入确认的当期预期需要支付的情况下才予以确认。 （三）当