2014第十七章存货与生产循环.docVIP

第十七章 生产与存货循环审计 存货与仓储循环同其他业务循环的联系非常密切，因而十分独特。原材料经过采购与付款循环进入存货与仓储循环，存货与仓储循环又随销售与收款循环中产成品商品的销售环节而结束。存货与仓储循环涉及的内容主要是存货的管理及生产成本的计算等。考虑财务报表项目与业务循环的相关程度，该循环所涉及的资产负债表项目主要是存货：应付职工薪酬等；所涉及的利润表项目主要是营业成本等项目。其中，存货又包括：材料采购或在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、周转材料、生产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备等。 第一节 生产与存货循环的特点 本节包括三部分内容：一是不同行业类型的存货性质；二是本循环涉及的主要凭证和会计记录；三是本循环涉及的主要业务活动。 一、不同行业类型的存货性质 不同行业类型的存货性质有很大的分别，参见表17-1描述。 表17-1 不同行业类型的存货性质 行业类型 存货性质 汽车制造商和组装商 汽车制造商购买汽车配件和车身部分作为原材料用于新汽车组装，将组装完的汽车销售给零售分销商。业务流程包括：第一，对于生产流程或装配生产线的管理、包括严格、安全和高质量的标准，还包括将已完工产品转换成可供出售的产成品；第二，库存商品的管理，包括存储、营销和分销至零售商 一般制造商 产品的生产可能有各种的生产流程。大部分企业将采购原材料用于制造产成品。生产流程包括对生产制造的管理，包括对质量标准的维护、对产成品的管理以及分销至零售商 餐馆和快餐连锁店 餐馆和快餐连锁店购买新鲜的农产品做成食品提供给消费者。业务流程通常涉及存货的管理，比如，对多数具有较短保存期的存货需要特别的储藏设备，以及食物健康标准的管理而品牌食物和饮料商品的销售通常无需加工过程，比如罐头、瓶装饮料和酒等 批发和零售业 超市、高级百货商店以及多数商人包括电脑分销商，通常从厂商、批发商或其他零售商处采购商品，然后出售。其业务流程包括产品的选择与购买、存货管理、客户服务、营销和质量标准的维护 建筑承包商 该行业需要购买建筑材料，例如，根据建筑合同或者标书，在建筑过程中需要使用的砖头、沙土和水泥等。建筑承包商需雇用油丰富经验的建筑师和工人，发生的直接人工成本和间接费用将计入在建工程成本。分包商根据与主承包商谈妥的价格提供具体的建筑材料和劳务，发生的费用由主承包商承担并计入工程成本 广告、金融服务和教育业 广告代理商、专业服务机构、学校、公用事业单位、银行和保险公司等金融机构等可能只有消耗品存货，例如仅有文具、教学器材以及行政用的计算机设备等用于特殊经营目的的存货 医药服务行业 医生、药师、医疗服务业和医院应当有满足病人需求的必需品，如药品和其他医疗用品；医疗设施，包括病床、膳食设备以及供应给病人的食品 总的来说，存货代表了不同企业的类型和交易或生产流程。也就是说，存货的计价和相关销售成本都会对利润别哦和财务状况产生重大的影响。注册会计师应当确认在财务报表上列示的存货金额，存货在财务报表日是否实际存在和归公司所有（满足完整性、存在性、权利和义务认定），金额是否符合计价认定。期末库存价值的高估虚增税前净利润，若低估则相反。期末存货单位成本核算不准确，很有可能导致销售价格低于实际成本，长此以往，企业将很难持续经营。 二、涉及的主要凭证和会计记录 以制造业为例。存货与仓储循环由将原材料转化为产成品的有关活动组成。该循环包括制定生产计划，控制、保持存货水平以及与制造过程有关的交易和事项，涉及领料、生产加工、销售产成品等主要环节。存货与仓储循环所涉及的凭证和记录主要包括： (一)生产指令 生产指令又称“生产任务通知单”，是企业下达制造产品等生产任务的书面文件，用以通知供应部门组织材料发放，生产车间组织产品制造，会计部门组织成本计算。广义的生产指令也包括用于指导产品加工的工艺规程，如机械加工企业的“路线图”等。 (二)领发料凭证 领发料凭证是企业为控制材料发出所采用的各种凭证，如材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单等。 (三)产量和工时记录 产量和工时记录是登记工人或生产班组出勤内完成产品数量、质量和生产这些产品所耗费工时数量的原始记录。产量和工时记录的内容与格式是多种多样的，在不同的生产企业中，甚至在同一企业的不同生产车间中，由于生产类型不同而采用不同格式的产量和工时记录。常见的产量和工时记录主要有工作通知单、工序进程单、工作班产量报告、产最通知单、产量明细表、废品通知单等。 (四)工薪汇总表及工薪费用分配表 工薪汇总表是为了反映企业全部工薪的结算情况，并据以进行工薪结算总分类核算和汇总整个企业工薪费用而编制的，它是企业进行工薪费用分配的依据