2014股权让税收的管理.docVIP

关于股权转让税收管理的研究 项目 区别 股权转让 资产转让 转让主体 股份的持有者：股东 资产的所有者：企业 转让客体 股东持有股份，企业资产所有者仍为原股东 企业全部财产或部分财产，其资产所有人改变 转让对价 企业综合因素，不仅关注企业现状，更关注其盈利前景 资产的市场价或公允价 转让程序 签订转让协议，通过股东大会，最终办理变更手续 签订转让协议即可有效成立 涉及税种 无须缴纳营业税、增值税、土地增值税和契税，但涉及所得税 动产、不动产和无形资产的转让会涉及营业税、增值税、土地增值税和契税等税种 股权转让企业种类繁多，既可为具有法人资格的企业，又可为不具有法人资格的企业；既可为上市公司，又可为非上市公司；既可为内资企业，又可为外资企业。为了方便深入研究，本文集中研究有限责任公司的股权转让。 （二）股权转让的流程 正确判断股权转让中相关人的法律关系，了解股权转让流程，是研究股权转让涉税问题的前提。通常情况下，有限责任公司股权转让过程涉及四类法律关系，如图1所示。 图1 股权转让涉及法律关系和转让流程 1、公司内部转让股东与其他股东之间的法律关系。涉及转让解禁和转让条件，即其他股东是否同意转让和是否行使优先购买权的问题。 2、转让方与受让方之间的法律关系。其中，受让方既可为公司中的其他股东，又可为第三方受让人。涉及签订股权转让合同以及履行合同，具体表现在受让人支付价金，出让人交付出资证明（股票）、确认股权已交付、请求公司予以股权过户登记声明等。 3、受让人与公司之间的法律关系。请求公司办理股东名册变更登记——公司承认新股东、注销原股东。其中，转让人有协助过户义务，公司有法定过户登记义务。 4、由公司向工商行政管理机关办理股权变更登记手续，并向社会公示。 可见，股权转让中所涉及的纳税利害关系人有转让方、受让方、公司、转让股东，其他股东和第三方。 三、股权转让现有涉税法律法规 （一）股权转让涉及营业税法律法规 以无形资产、不动产投资入股，与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。对股权转让不征收营业税。 （二）股权转让涉及企业所得税法律法规 1．纳税主体 取得股权投资转让所得的企业和组织，应将股权投资转让所得并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税。 2．纳税时间 企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。 3．纳税地点 居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。 4．计税依据 居民企业股权转让的税收政策规定： 转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。其中，关于投资资产成本确定方法，主要有两种：（一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。 对于股权转让时是否要确认转让收益，财税[2009]59号文件规定：一般性税务处理要将股权处置进行相应股权转让或清算的所得税处理；而特殊性税务处理中，新取得股权的计税基础要以其原持有股权的计税基础来确定。对交易中的股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失的，其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。 若被投资企业进行清算，投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。 （三）股权转让涉及个人所得税法律法规 1、纳税主体 自然人股权转让属于财产转让所得项目，以股权转让者为纳税人，以支付应税所得的单位或个人为扣缴义务人，并且这种关系不以转让者和受让者签订的合同内容变更。 2、纳税时间 扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款，都应当在次月七日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。 3、纳税地点 个人股东股权转让所得个人所得税以发生股权变更企业所在地地税机关为主管税务机关。纳税人或扣缴义务人应到主管税务机关办理纳税申报和税款入库手续。 4、计税依据 个人转让股权的所得属于财产转让所得项目，以转让财产的收入减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，并依20%的税率按次缴纳个人所得税。计算公式： 四、股权转让税收征管现状及难点 1．股权