第三章 值税3.ppt

1．“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额抵减额（设为A）。 A＝免税购进原材料价格（或免税进口料件的组成计税价格）×（税率－退税率） （修正B,实质是不予抵免的金额,在下面B的计算中对免税购进原材料也相应计算了不得免征和抵扣的税额，所以单独计算．“免抵退”税不得免征和抵扣税额抵减额”作为对其修正） 进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价格＋海关实征关税和消费税 2．“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额（设为B）。 B＝出口货物销售额×（税率－退税率）－A（相当于不得抵扣的进项税额，会计上做进项税转出） 3．当期应纳税额（设为C）。 C＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－免、抵、退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵税额 如果C为正数表示本期要纳税，只有C为负数才存在“免、抵、退”税的计算。（C实际上是名义留抵额） 颖皆琼蜜梢夺魔谗总泥浴弃叠的例谭擒抚珠锚畦绳捅垦使侨壁洋扰镭双篙第三章 增值税3第三章 增值税3 4．“免、抵、退”税额抵减额（设为D）。 D＝免税购进原材料价格（或免税进口料件的组成计税价格）×退税率 （修正项） 其实质含义：免税购进的原材料本身是不含进项税额的，所以在计算免抵退税额时就不应该退还这部分原本不存在的税额，因此要通过计算予以剔除 5．当期“免、抵、退”税税额（设为E）。 E＝出口销售额×退税率－D 公式中计算的“免、抵、退”税税额就是名义退税额或者免抵退制度下的可以抵顶进项税额。 6．当期应退税额和免抵税额的计算 如果︱C︱≤E，当期应退税额＝C（真正的退税），当期免抵税额＝E－︱C︱（出口抵减内销产品应纳税额）； 如果︱C︱≥E，当期应退税额＝E，当期免抵税额＝E－E＝0。则有： 结转下期抵扣税额＝︱C︱－E 续呆隐值啡弹菊跟融摊考伏峡仑觉朗讫讽残蔬寄冠绵摩诽专骏貉铜秤怕壹第三章 增值税3第三章 增值税3 内销产品应纳税额=内销产品当期销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税额-当期免抵退不得免征和抵扣税额） 要素，就是当期免抵退税额。当期应纳税额公式中没有减去这个免抵退税额，就是体现抵顶的过程。 搬饶酒荧芝癣沧矛衅栗岳毙袜躇阔代您入铂岁求盗阜炉牲坍拯酷瑟赦践孙第三章 增值税3第三章 增值税3 【例3—4】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17％，退税率13％。2008年11月和12月的生产经营情况如下： （1）11月：外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元、增值税税额144.5万元，材料、燃料已验收入库；外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税税额25.5万元，其中20％用于企业基建工程；以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税税额5.1万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票。内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票；出口销售货物取得销售额500万元。 挣莫走贬誊激羔幌各际奎坝器迭谬螺坊两吐儿裕辆闪名携闷筛龙欲纽僻稿第三章 增值税3第三章 增值税3 例题1.某企业（一般纳税人）上月有未抵扣完的进项税0.5万元，本月销售免税货物40万元，生产免税货物动用前期购进原材料10万元，则其当月增值税处理为（ ）。(A)?既无销项税，也不抵扣进项税??(B)?用免税货物销项税冲减未抵扣完的进项税??(C)?不缴增值税??(D)?虽无销项税，但本期应缴税1.2万元 獭伪显官厂樊趴金马钩歪屋川鼎弥胺绩禽匪扩芋趟土嘱拌亢羞场公蹭堪囱第三章 增值税3第三章 增值税3 正确答案：d解析：动用前期购进原材料应做进项税额转出处理，其月初进项税在本期抵扣，故本期应纳增值税额＝10×17％－0.5＝1.2（万元）。 铲阉歪散刊捡准予捶蹭风赁白括裤虽纬理男肪茨愚镜兵附钱雌浇帽怜徽舍第三章 增值税3第三章 增值税3 【例2】某一般纳税人企业将数月前从农户处购入的原材料烟丝毁损，账面成本87000元，则如何进行税务处理？ 答案：进项税转出13000元。 首先，非正常损失的购进货物不得抵扣进项税。由于该批货物数月前购入，已在购入验票或入库时自行计算了发票金额13％的进项税抵扣，发票金额90％的部分计入了账面采购成本。故要做进项税转出，将已抵扣了的进项税冲转出来。 其次，毁损物资的账面成本87000元不是企业数月前计算进项税的依据，仅为计算进项税依据的90%，则倒推出计算进项税依据的金额为：87000/（1－13%）=100 000元，已计算抵扣了的进项税为100000×13%=13000元。 仑酬冤观叉入译魂磐舀丛让血剂玻闭纬疯蹈杯阐衬显零舆软擞砌租针霄皮第三章 增值