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分公司会计问题提示 现行会计实务中存在对分公司会计处理上的一些误区，主要是将总公司与分公司的资本与其他经营性往来一并通过其他应收应付款项核算，导致其会计报表无法真实反映分公司财务状况，从财务报表看没有所有者权益，也没有利润等，造成分公司在实际运行中无法进行对外融资等问题。 公司是指依照公司法在中国境内设立的有限责任公司和股份有限公司，公司是企业法人，有独立的法人财产，享有法人财产权。公司以其全部财产对公司的债务承担责任。有限责任公司的股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任；股份有限公司的股东以其认购的股份为限对公司承担责任。公司可以设立分公司。设立分公司，应当向公司登记机关申请登记，领取营业执照。分公司不具有法人资格，其民事责任由公司承担。所谓分公司是指公司在其住所地以外设立的从事经营活动的机构。 误区一：分公司不构成会计主体？ 在公司法下，分公司不具有法人资格，其法律责任和经营后果均由其总公司承担，但是公司财务与会计（包括分公司和其他非公司企业的财务与会计）由相关财务与会计法律进行规范，会计法与财务规章并未规定分公司或其他机构不得或不符合会计主体假设，也就是说并未规定分公司不得作为一个会计主体，因此，并不能因为分公司不具有法人资格而认定分公司不构成会计主体。 那么分公司作为会计主体应如何处理呢？根据相关会计与财务制度规定，分公司是否作为一个会计主体，应由设立该分公司的公司根据业务发展状况和公司对分公司的管理需要作出决定，如公司认为分公司从业务发展和管理上需要，则可作出分公司独立核算的决定，凡是独立核算的分公司则构成一个会计主体，应当进行独立的会计核算，如公司认为分公司不需要进行独立核算则可作出分公司作为一个报账制单位进行管理，分公司无需编制相关会计报表进行会计核算。应当说明的是，分公司会计报表除法律规定外，无需独立向除总公司外的其他方报送会计报表，如需向其他方报送报表应当由总公司决定。 就总公司而言，如公司系上市公司或出于管理的需要，可对分公司按照企业会计准则—分部报告的规定进行财务处理，也可按照一般的业务进行处理，如属于报账制单位则除资本项目外的所有款项均以往来的形式进行会计处理。 误区二：分公司没有资本？ 根据公司法及公司登记条例的规定，分公司登记事项不包括资本登记，也没有相应的股东和出资人，所以就算构成会计主体并独立核算，在会计核算上，也不登记相关资本事项，其实公司法规定分公司不具有法人资格关不等同于分公司没有或者不需要资本，且公司设立分公司也会根据经营需要拨缴与其业务经营相关或适应的经营资本，但由于其并不构成公司法框架下的注册资本，所以并不作登记处理，现实中许多分公司会计人员，将公司拨缴的经营资本作为一项经营或其他往来在账面上登记为其他应付款是不恰当的，正确的作法应当是，根据实质重于形式原则和重要性原则（公司设立分公司时，应当由公司董事会或相应机构作出设立分公司的决议，决议中应载有拨缴相关经营资本的决定内容，并有相关的拨缴文件和付款证明），确认上级拨缴款项的资本属性，将该项往来确认为分公司收到公司拨缴的经营资本，增设上级拨缴资本或上级拨入款项科目进行核算，其会计核算和财务管理比照实收资本处理。目前在企业会计制度和企业会计准则中并未规范分公司会计核算的规定，会计人员可参照原供销总社印发的《供销社会计制度》以及金融企业对分行的会计处理规定（金融机构开立分行，法律规定应拨缴适当的资本）。在会计报表上修改财务报表的实收资本列报项目为上级拨缴资本或上级拨入款项进行报表列报。 误区三：分公司没有利润或无须核算经营成果？ 如果公司将分公司作为报账单位管理确定其分公司无须核算其经营成果，但并等于分公司仅因其分公司身份而无须核算其经营成果，如公司确定分公司是属于利润中心或事业部，则分公司无疑要进行成果核算，如公司将分公司作为一个成本中心或联络处管理，则无须核算成果但仍需进行成本归集。 误区四：分公司没有资产，包括房地产和其他有形或无形资产？ 由于分公司不是企业法人，其法律权力的行使及其法律后果的承担均由总公司负责，分公司所购置的资产在权属登记上也登记为公司资产，分公司会计人员据此认为分公司没有资产，其相关资产仅由总公司财务进行登记和管理即可，分公司无须进行账务处理和资产管理，但资产的法律权属并不完全限制资产的会计核算（如融资租赁形式租入的固定资产，其权属并不归使用者，但会计上仍由其使用者进行登记和管理），在会计法框架下，分公司购置和使用的资产属于分部资产，相对于分部资产，公司使用的资产归属于总部资产，如公司确定分公司作为利润中心或事业部进行管理，则分公司相应的资产在公司会计上作为分部资产进行管理，而公司本部使用的资产则作为总部资产管理和核算，也即是说就总公司而言，其核算的“实”资产仅是其总部资产，而分部资产是其一项和净资产性质