从完善公司治理结构入手规范货币资金内部控制.docVIP

从完善公司治理结构入手规范货币资金内部控制 摘 要：货币资金本身所固有的性质决定了货币资金内部控制对于企业的高效运营具有极其重要的作用，公司治理结构也是公司高效运营的基础，二者相互渗透、密不可分。本文通过探讨二者的微妙关系以及我国公司治理结构的特殊性指出我国要建立健全货币资金内部控制必须从完善公司治理结构入手。 关键词：公司治理结构 货币资金内部控制 关系 货币资金是企业流动性最强、控制风险最高的资产，是企业生存与发展的基础。大多数贪污、诈骗、挪用公款等违法乱纪的行为都与货币资金有关，因此，必须加强对企业货币资金的管理和控制，建立健全货币资金内部控制，确保经营管理活动合法而有效。货币资金内部控制与公司治理结构一样是公司高效运营的基础。公司治理结构是货币资金内部控制的基础和组织保障而有效的内部控制有利于公司治理的完善。因此，本文试通过探讨二者的关系和我国公司治理结构的现状来说明我国要建立健全货币资金内部控制必须从完善公司治理结构入手。 一、公司治理结构与货币资金内部控制 何谓“公司治理结构”？对于公司治理结构的的概念至今相关机构在认识上还没有达成一致，不同的学者从不同的角度或方面都曾阐述过这个问题。柯林.梅耶（MYER）将公司治理解释为一种制度安排，他指出：“公司治理是公司赖以代表和服务于它的投资者的一种制度安排。它包括从公司董事会到执行经理人员激励计划的一切东西。”{1}吴敬琏教授认为“所谓公司治理结构，是指公司所有者、董事会和该公司执行人员即高级经理组成的一种组织结构。在这种结构中，三者之间形成一定的制衡关系。通过这一结构，所有者将自己的资产交由公司董事会托管；公司董事会是公司的最高决策机构，拥有对高级经理人员的聘用、奖惩以及解雇权；高级经理人员受雇于董事会，在董事会的授权范围内经营企业。”{2}经济学家钱颖一教授认为，公司治理主要涉及三方面内容：公司控制权的配置和行使；对董事会、经理人员和员工的监控以及对他们工作绩效的评价；如何设计和实施激励机制。{3}张维迎教授认为狭义的公司治理结构是指公司董事会的功能、结构、股东的权利等方面的制度安排，广义的公司治理结构则是有关公司控制权和剩余索取权分配的一整套法律、文化和制度性安排。{4}我比较赞同吴敬琏教授的观点。在他的定义中，首先进行了组织机构的设置，然后规定了各机构的职权，并强调机构间应形成一定的制衡关系。 货币资金内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，是为了保护企业货币资金、检查与货币资金相关的会计数据的准确性和可靠性而实施的一系列方法、措施和程序的总和。货币资金内部控制的实质不是一堆手册、文件和制度的简单组合，而是内部会计制度的有机组成部分，是为了确保公司合法合规经营、控制财务舞弊、提高经营效率和效果的合约安排。 二、公司治理结构与货币资金内部控制的关系 （一）公司治理结构对货币资金内部控制的影响 1、公司治理结构是货币资金内部控制建立的基础和依据 首先，从货币资金内部控制的组成要素来看。货币资金内部控制是公司内部控制的重要组成部分，也由五个要素组成：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督（COSO定义的内部控制框架）。其中控制环境是货币资金内部控制的最重要的组成部分，是其他要素的基础，支撑和决定着其他要素。而控制环境则更多地体现在公司治理结构上。 其次，从货币资金内部控制的方式来看。货币资金内部控制主要体现在组织规划控制、授权批准控制、预算控制、资产保护控制、人员素质控制、风险控制、内部审计控制等方面。组织规划控制是对企业组织机构的设置、职务分工的合理性及有效性所进行的控制。组织规划控制实际上包括两个层面：一是公司内部治理结构即股东大会、董事会、监事会、经理等之间的组织规划，二是经理领导的内部管理机构、岗位和人员之间的组织规划。{5}从定义可见，组织规划控制第一层次的对象正是公司治理结构的主要内容。若没有公司治理结构对组织机构的设置及相应职权的规定，就谈不上对其进行控制，也就失去了控制的基础。授权批准控制是指企业在处理经济业务时，必须经过授权批准后方可进行控制，若无公司治理结构中职权的规定，也就谈不上授权批准的问题。 再次，从货币资金内部控制建立的原则之一---内部牵制原则来看。内部牵制是指在部门与部门之间、员工与员工之间、岗位与岗位之间所建立的相互验证、相互监督、相互制约的关系。其主要特征是对有关责任进行分配，使单独的个人或部门对任何一项或多项经济业务活动无完全的决定权，必须经过其他部门和人员的查证、核对。从纵向来看，至少要经过上下两级，使上级受下级的牵制、监督。{6}由此可见，公司治理结构为上下级牵制的形成提供了基础。 另外,财政部200