2013中实务第二章存货.ppt

* * 【例题2~1会计处理题】 甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下： （1）发出委托加工材料 借：委托加工物资——乙企业　20000 贷：原材料　　　　　　　　　　　　20000 （2）支付加工费用和税金 消费税组成计税价格＝（20 000＋7 000）÷（1－10%）＝30000（元） 【注：组成计税价格＝ （发出加工材料成本＋加工费）/（1－消费税税率）】 受托方代收代交的消费税税额＝30 000×10%＝3 000（元） 应交增值税税额＝7 000×17%＝1 190（元）　　 股啮距厨鞠瞥氨乎茵以苟罗峙竞若塘担租搀旦组陀玻办夹嚷澄件逐拯碱继2013中级实务第二章存货2013中级实务第二章存货 * * ①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的 借：委托加工物资　　　　　7000 应交税费——应交增值税（进项税额）　1190　　　　　　——应交消费税　　　　　　 3000 贷：银行存款　　　　　　　　　　 　　　　11190 ②甲企业收回加工后的材料直接用于销售的 借：委托加工物资——乙企业　10 000（7 000＋3 000） 应交税费——应交增值税（进项税额）　　　1 190 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 　　11 190 （3）加工完成，收回委托加工材料 ①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的 借：原材料　　　　　　　　27 000（20 000＋7 000） 贷：委托加工物资——乙企业　　　　　　　　 27 000 ②甲企业收回加工后的材料直接用于销售的 借：库存商品　　　　　　30 000（20 000＋10 000） 贷：委托加工物资——乙企业　　　　　　　　30 000 洗猖堆腰剃迫螟蛆恐肢涣恨獭洗瞻媳没勿症呻受示蒸模哈擎掖渡智槐蛙庇2013中级实务第二章存货2013中级实务第二章存货 * * 【例题:单选题】 甲公司为增值税一般纳税人。2009年1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税2.04万元，另支付消费税28万元。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（　）万元。 A.252　　　　　 B.254.04 C.280　　　　　 D.282.04 『正确答案』C 『答案解析』委托加工物资收回后继续生产应税消费品时，消费税不计入收回物资的成本，记入“应交税费——应交消费税”科目。如果用于直接出售或者是生产非应税消费品，消费税计入收回物资成本。甲公司收回应税消费品的入账价值＝240＋12＋28＝280（万元）。 澳源剁致瞻罗所填苗助皮技纯又退玻乾颊纸倚狈镶窝廷怂塔施蛀曹仇移认2013中级实务第二章存货2013中级实务第二章存货 * * 小结 委托加工物资的成本包括： 1.发出材料或商品的实际成本 2.支付的运杂费 3.支付的加工费（不含增值税） 4.收回后用于连续加工的应税消费品代收代缴的消费税。 慈仓莎页犹岳官咆求一围狙读美贰绍冉抢卤坑俏闯钝吞葱糊爬胎苍兰恃罪2013中级实务第二章存货2013中级实务第二章存货 * * 2. 自行生产的存货（料+工+费） 自行生产的存货的初始成本包括：投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方式分配的制造费用。制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门(如生产车间)管理人员的薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。在生产车间只生产一种产品的情况下，企业归集的制造费用可直接计入该产品成本；在生产多种产品的情况下， 企业应采用与该制造费用相关性较强的方法对其进行合理分配。通常采用的方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配法等，还可以按照耗用原材料的数量或成本、直接成本及产品产量分配制造费用。 屑跳俺等美思职接娶贯瓦臣窃击为舀玫矿噪脉筐贸缮臭夫兽唤弹飞教源赡2013中级实务第二章存货2013中级实务第二章存货 * * 3.其他方式取得的存货的成本 方 式 投资者投入 提供劳务 其他方式 成 本 构 成 投资合同或协议约定的价值， 但合同或协议约定价值