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【打印版】 第一章 企业所得税法 2016年教材的主要变化 1.新增：四个领域重点行业加速折旧的规定。 2.新增：小型微利企业2015年度内两个时段应纳税所得额的计算。 第一节 概述 （略） 第二节 纳税义务人、征税对象与税率 一、纳税义务人 企业所得税纳税人包括企业、事业单位、社会团体、非企事业单位和从事经营活动其他组织。（有收入的组织企业） （一）纳税人与非纳税人的划分 【解释1】个人独资企业和合伙企业（非法人）缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。 【解释2】所说个人独资企业、合伙企业是指依据中国法律、行政法规的规定成立在中国境内的个人独资企业和合伙企业，不包括境外依据外国法律成立的个人独资企业和合伙企业。 【解释3】企业所得税纳税人的专业划分：居民企业与非居民企业。 （二）居民企业与非居民企业的划分 【解释1】居民企业认定双标准：其中注册地标准是主要标准，实际管理机构标准是附加标准。（符合一个，即可认定为居民企业） 【解释2】实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 二、征税对象（客观题考点） 按照所得的内容划分 生产经营所得（正常经营期间） 其他所得（正常经营期间） 清算所得（清算期间） 按照所得的范围划分 境内所得 境外所得 （一）居民企业——来源境内、境外的所得（无限纳税） （二）非居民企业——来源境内的所得以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得（有限纳税） （三）所得来源地的确定（客观题考点） 所得类型 所得来源地的确定 销售货物所得 按照交易活动发生地确定 提供劳务所得 按照劳务发生地确定 不动产转让所得 按照不动产所在地确定 动产转让所得 按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定 权益性投资资产转让所得 按照被投资企业所在地确定 股息、红利等权益性投资所得 按照分配所得的企业所在地确定 利息所得、租金所得、特许权使用费所得 按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定 其他所得 由国务院财政、税务主管部门确定 三、企业所得税税率 种类 税率 适用范围 基本税率 25% 适用于居民企业 中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业 两档优惠税率 减按20% 符合条件的小型微利企业 减按15% 国家重点扶持的高新技术企业 预提所得税税率（扣缴义务人代扣代缴） 20%（实际征税时适用10%税率） 适用于在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业 【难点】非居民纳税人的税率：25%？10%？0？ 【解释】外国企业有五种： 一是有机构、有联系，税率25%； 二是有机构、境内无联系，税率10%； 三是有机构，境外无联系，不纳税； 四是无机构、有所得，税率10%； 五是无机构、无所得，不是我国所得税纳税人，不纳税。其中前四种外国企业属于我国的企业所得税的纳税人。 第三节 应纳税所得额的计算 一、收入总额 1.直接计算法的应纳税所得额计算公式： 应纳税所得额=（收入总额-不征税收入-免税收入）-各项扣除金额-以前年度亏损 2.间接计算法的应纳税所得额计算公式： 应纳税所得额=利润总额±纳税调整项目金额 企业收入总额确认 税法口径的收入： 【解释】收入总额确认四个要点： 收入总额内容 重难点分析 一般收入的确认 9项收入的实现时间是重点 特殊收入的确认 分期收款和视同销售是重点 处置财产收入的确认 内部处置和外部处置的划分是重点 相关收入实现的确认 售后回购、以旧换新、折扣、买一赠一（还要注意增值税的对应处理） （一）一般收入的确认 1.销售货物收入（增值税项目，含税转为不含税） 2.提供劳务收入（增值税、营改增） 3.转让财产收入（固定资产所有权转让、无形资产所有权转让收入）（营改增） 【解释】股权转让所得的确认 （1）转让收入确认时间：企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。 （2）转让所得金额确认：转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。（）4.股息、红利等权益性投资收益（注意免税的情况） 按股东大会做出利润决定分配的当天确认收入。 【解释】股权溢价形成资本公积转增股本 被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。 以未分配利润、盈余公积转增股本，作为投资方企业的股息、红利收入；投资方企业增加该项长期投资的计税基础