第十一章销售与收款循环审计[47p].ppt

第九章 销售与收款循环审计 第一部分 内容框架 第二部分 基本要求 第三部分 教学内容 第四部分 复习思考 第一部分 内容框架 一、销售与收款循环概述 本循环审计的内容 涉及的主要凭证和会计记录 涉及的主要业务活动 二、销售与收款循环风险评估 三、实质性测试 主营业务收入的测试 应收帐款的测试 坏帐准备的测试 第二部分 基本要求 1、了解：销售与收款循环概述 2、掌握：销售与收款循环的风险评估 3、重点掌握： （1）主营业务收入的审计目标与实质性测试程序； （2）应收帐款的审计目标与实质性测试程序； （3）坏帐准备的审计目标与实质性测试程序。 第二部分 教学内容 第一节 销售与收款循环概述 第二节 控制风险评估 第三节 销售的交易类别测试 第四节 主营业务收入审计 第五节 应收账款审计 第六节 坏账准备审计 第七节 其他相关账户审计 第一节 销售与收款循环概述 一、审计内容 该循环是从接受顾客提出订货要求开始，经审批信用条件、发运商品、开具发票、登记应收账款或应收票据、处理销售退回与销售折让、计提坏账准备、注销坏账等业务，并最终转化为货币资金而结束。从销售与收款循环中各个账户之间的会计处理可以发现，除现销外，所有销售循环的金额最终都要记录“应收账款”账户或“应收票据”账户之中。可见，销售与收款循环审计的重点是审查评价销售与收款循环的会计处理是否恰当，应收账款或应收票据的实际可收回价值及坏账准备的计算是否正确。涉及的帐户有： 应收帐款、应收票据、预收帐款、应交税金、其他应交款、主营业务收入、主营业务税金及附加、营业费用、其他业务利润等。 二、主要凭证和会计记录 1、顾客订单； 2、销售单； 3、发运凭证； 4、销售发票； 5、商品价目表； 6、贷项通知单 7、应收账款明细账； 8、主营业务收入明细账； 9、折扣与折让明细账； 10、汇款通知书； 11、现金日记账和银行存款日记账； 12、坏账审批表； 13、顾客月末对账单； 14、记账凭证。 三、涉及的主要业务活动  包括：①接受顾客订单； ②批准赊销信用； ③按销售单供货； ④按销售单装运货物； ⑤向顾客开具账单； ⑥确认收入成立，记录销售； ⑦办理和记录现金、银行存款收入； ⑧办理和记录销货退回、销货折让与折扣； ⑨注销坏账； ⑩提取坏账准备。 第二节 控制风险评估 一、了解并描述控制要点 二、初步评估与控制测试 一、了解、描述内部控制要点 1、了解、描述的控制要点 （1）处理订单 （2）信用批准 （3）供货与发运 （4）开具帐单 （5）记录销售 详见P197-198 2、了解的方法：询问、观察和检查凭证。 3、描述的方法: 调查表法（P200）、流程图法和文字说 明法。 二、初步评估控制风险 1、健全性 2、合理性 初步评估控制风险的高、中、低 三、测试内部控制与再次评价控制风险 （一）测试的方法（四种）： 1、追踪法。又称穿行测试法，即审计人员检查与某些 交易或事项相关的原始凭证和其他文件，沿着这些凭证和文件所留下的业务处理的踪迹，从而判断业务处理过程是否按内部控制的要求进行。 2、试验法。又称重新执行法，即按照内部控制的要求，审计人员对有关业务重新做一遍，以判断有关人员是否遵循了内部控制要求。 3、询问法。 4、观察法。审计人员到工作现场观察执行业务的情况，也可提供某项业务处理程序是否与内部控制要求相符的证据。 （二）测试程序 （P201） 例：花之梦有限责任公司是一家主要从事花卉生产与销售的中型 企业。由于销售下降，导致了严重的亏损。注册会计师何盟在审 计其2008年末会计报表过程中觉察到该公司可能存在隐瞒销售收 入，偷漏销售税金的情况。于是决定将现销方式下确认的销售收 入作为重要的审计领域。 经了解，该公司要求对于其现销业务，必须依据经批准的、 有预先连续编号的销售单进行，开具发票的同时必须收取货款， 否则不能发出商品；收款的当日必须交付提货单，发出商品时填 制发货凭证并编号。请回答： （1）指出并分析花之梦公司销货内部控制的一个缺陷，这一缺 陷所影响的花之梦公司对销售业务的认定。 （2）结合花之梦公司的具体情况说明注册会计师何盟应以什么 样的凭证弥补上述销货内部控制的缺陷。假定公司严格执行其有 关内部控制，请代注册会