05 制造用的归集与分配及损失与费用的核算.ppt

第五章 制造费用的归集与分配及损失费用的核算 任课教师：胡丽燕 一、制造费用的概念及内容 二、制造费用的账户设置 三、制造费用的归集核算 四、制造费用分配的核算 一、分配程序： “制造费用”—“基本生产成本”（辅助生产成本） 一种产品或劳务—直接计入费用—直接计入 多种产品或劳务—间接计入费用—分配计入 分配方法 生产工人工时比例分配法 生产工人工资比例分配法 机器工时比例分配法 按年度计划分配率分配法 例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品。本月已归集在“制造费用－基本生产”帐户借方的制造费用合计为21670元。甲产品生产工时为3260小时，乙产品生产工时为2750小时，丙产品生产工时为2658小时。要求按生产工人工时比例分配制造费用。? 制造费用分配表 按年度计划分率分配法 指无论各月实际发生的制造费用多少，各月各种产品成本中的制造费用均按年度计划确定的计划分配率分配的一种方法。 年度内发现全年制造费用的实际数和产品的实际产量与计划分配率计算的分配数之间发生的差额，到年终时按已分配比例分配计入12月份产品成本中。 　　　　 年度制造费用预算总额 年度计划分配率 = ————————————————— 　　 年度各种产品计划产量的定额工时总数 某月某种产品应负担的制造费用 =该月该产品实际产量的定额工时数×分配率 例：某基本生产车间全年制造费用计划发生额为400000元 ；全年各种产品的计划产量为：甲产品2500件，乙产品1000件。单件产品工时定额为：甲产品6小时，乙产品5小时。本月实际产量为：甲产品200件，乙产品80件；本月实际发生制造费用为33000元，“制造费用”帐户本月期初余额为借方1000元。 解析 甲产品年度计划产量的定额工时＝2500×6＝15000 乙产品年度计划产量的定额工时＝1000×5＝5000 年度计划分配率=400000÷（15000＋5000〕＝20 本月甲产品实际产量的定额工时＝200×6＝1200 本月乙产品实际产量的定额工时＝80×5＝400 本月甲产品应分配的制造费用＝1200×20＝24000（元） 本月乙产品应分配的制造费用＝400×20 ＝ 8000（元） 合计 32000（元） 借：基本生产成本－甲产品 24000 －乙产品 8000 贷： 制造费用 32000 采用计划分配率分配制造费用，“制造费用”帐户月末可能有借方余额，也可能有贷方余额。借方余额表示超过计划的预付费用，属于待摊费用，应列作企业的资产项目；贷方余额表示按照计划应付而未付的费用，属于预提费用，应列作企业的负债项目。 全年制造的实际发生额与计划分配额的差额，通常应在年末调整。即年终时，按已分配比例计入12月份产品成本中。 制造费用全年实际发生数大于分配数的差额，如果数额不大，可将其计入某一成本核算对象的成本，借记“基本生产成本”科目，贷记“制造费用”科目；实际发生数小于分配数的差额，用红字登记； 如果数额较大，可用各成本计算对象的计划分配额进行分配。调整后，制造费用科目应无余额，如果有余额则是为明年开工作准备的制造费用。 例：假定本年度实际发生制造费用408360元，至年末累计已分配制造费用415000（其中甲产品已分配311250元，乙产品已分配103750元），试将“制造费用”帐户的差额进行调整。 答案： 年末，“制造费用”帐户有贷方余额6640元，应按已分配比例 调整冲回。 甲产品应调减制造费用＝6640×311250/415000 ＝ 4980 (元) 乙产品应调减制造费用＝6640×103750/415000 ＝ 1660 (元) 调整分录： 借：基本生产成本－甲产品 4980 －乙产品 1660 贷： 制造费用 6640 一、生产损失的含义和种类 企业生产过程中发生的各种损失，称为生产损失。 生产损失一般包括废品损失和停工损失两类。生产损失在不同的企业里， 数额的大小是不一样的。 产生生产损失的原因很多，诸如生产工艺水平、材质、工人的