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金融FUJIANFINANCEFUJIANFINANCE 实务金融安全 银行会计风险与防范 □李冠希 （对外经济贸易大学商学院，北京 100000） 摘要：随着我国改革开放的不断深入和金融市场化进程的加快，银行会计风险问题也日益突出，究其根源在于银 行经营指导思想存在误区，银行会计内控缺位，各类操作风险时有发生，以及内部人的道德风险和社会因素共同引发 金融案件。而解决问题的关键则在于提高认识，深入改革，完善会计管理体制，加强内部控制，实行集约化管理，建立适 应新形势和经营管理要求的银行会计管理和营运体系。 关键词：财政；会计；银行；风险 中图分类号：F830.45文献标识码：A文章编号：1002-2740（2010）12-0044-03 银行业是高风险行业，银行会计业务是实现银行业 务的基础。随着我国改革开放的不断深入和金融市场化 进程的加快，银行会计风险问题也越来越突出，特别是近 年来国内一些金融大案，给商业银行带来重大的经济损 失并造成恶劣的影响，其中一半以上与银行会计内控缺 位有关。如何防范银行会计风险的发生，已成为银行风险 和内控管理的重点。 一、银行会计风险的类型 银行会计风险，一般定义为银行经营管理过程中，由 于会计核算错误或会计信息提供失误而导致的决策失 误，以及因为主客观条件恶化或其他情况，使银行资金、 财产、信誉等蒙受损失的可能性。 （一）按银行会计风险的表现形式分类 1.一般性的违规，包括违反银行会计、出纳、联行、结 算、金库、印章和重要空白凭证管理等银行内部规章制度 和操作流程，但未造成严重后果的会计行为。 2.重大会计事故，包括违反银行会计制度，导致重要 空白凭证、有价单证、重要业务印章、重要密码（钥匙）丢 失和毁损；违反支付结算办法和操作规程办理柜台业务 造成银行或客户资金损失；违反现金出纳制度和操作规 程造成现金长、短款；违反《票据法》和《支付结算办法》等 规定，签发空头银行汇票和银行本票，违规故意压票、退 票、拖延支付、受理无理拒付、擅自拒付退票；未严格执行 银企对账规定；未按照规定保管会计资料，致使会计资料 毁损、灭失等。 3.严重违反会计法规的行为，包括截留收入私设 “小 收稿日期：2010-10-27 金库”；私设账外账，进行账外经营；提高或变相提高利率 吸收存款的；单位负责人授意、指使、强令会计人员违法 处理会计事项和提供虚假财务会计报告，或会计人员私 自伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，编制 虚假财务会计报告；隐匿或故意销毁应当依法保存的会 计凭证、会计账簿和财务会计报告等行为。 4.由于银行内部或外部人员作案造成的案件风险， 包括与会计人员或会计工作相关的案件，各类金融诈骗 案件，现金、重要空白凭证、有价单证、代保管重要物品等 盗窃、抢劫案件，以及违反法律法规和制度规定与会计工 作相关的贪污、贿赂、挪用、侵占等经济案件。 （二）按银行会计风险的性质分类 1.会计核算风险。银行会计的主要职责是真实、完 整、及时地对银行业务进行核算，为经营管理层和股东等 利益关联方提供及时准确的会计信息。一方面，部分基 层银行由于市场竞争和业务冲动，采用变相抬高利率，不 足额提取不良资产的拨备，未严格按照权责发生制进行 核算，错算或漏算应计利息等应计项目，从而人为调整银 行利润；另一方面，由于会计人员业务水平不高，责任 心不强，造成错用或误用会计科目，或是核算方法不准 确，核算程序不规范，核算质量不高，造成核算差错。 2.会计操作风险。近年来大量反映在银行内部操作 流程方面，存在业务人员与会计人员职责不清、内部控制 不严、会计制度执行不力等问题。诸如银行业务先行而无 章可循，或虽有规章但滞后于业务发展，甚至有章不循； 银行与客户、银行与银行以及银行内部业务台账与会计 账之间的定期对账制度执行不力；账外经营、“小金库 ”等 作者简介：李冠希（1989-），男，对外经济贸易大学商学院会计系2007级学生。 福建金融 44 2010年第12期  FUJIAN FINANCE金融 金融安全 实务 行为不能根绝；在新开设存款账户和大额存款进出等方 面，不能严格遵循 “了解你的客户”（ KYC）和“了解你的客 户业务”（ KYB）的原则，或是银行会计人员迫于压力不能 认真审验把关，让犯罪分子有机可乘。 3.会计内控风险。对于银行内控风险，人民银行、银 监会等部门下发了《商业银行内部控制指引》、《商业银行 内部控制评价试行办法》、《进一步加强银行会计内部控 制和管理的若干规定》等一系列法规制度，但在实际执行 中，仍有部分银行特别是基层网点，在会计岗位设置上缺 乏应有的互相制