第十一章他相关业务.ppt

谢谢！ * 目录CONTENTS 第一节 特殊目的审计 第二节 验资 第三节 审阅和其他鉴证业务 1 2 3 第十一章 其他相关业务 02 01 03 第一节 特殊目的审计 一、对按照特殊目的编制基础编制的财务报表进行审计 在对按照特殊目的编制基础编制的财务报表进行审计前，首先应明确特殊目的编制基础编制的财务报表是整套特殊目的财务报表包括相关附注。 特殊目的编制基础则是指用以满足财务报表特定使用者财务信息需求的财务报告编制基础，包括公允列报、编制基础和遵循性编制基础。 一、对按照特殊目的编制基础编制的财务报表进行审计 对按照特殊目的编制基础编制的财务报表进行审计时，需作的特殊考虑： （一）承接业务时的考虑 （二）计划和执行审计工作时的考虑 （三）形成审计意见和出具报告时的考虑 1.格式上的特殊性 2.内容上的特殊性 二、对单一财务报表和财务报表特定要素进行审计 在对单一财务报表和财务报表特定要素进行审计前，首先应明确财务报表特定要素（即特定要素）是财务报表特定的要素、账户或项目。单一财务报表或财务报表特定要素包括包含重要会计政策概要以及与财务报表或要素相关的其他解释性信息的相关附注。 二、对单一财务报表和财务报表特定要素进行审计 对按照特殊目的编制基础编制的财务报表进行审计时，需作的特殊考虑： （一）承接业务时的考虑 （二）计划和执行审计工作时的考虑 （三）形成审计意见和出具报告时的考虑 1.考虑管理层是否清楚区分单一财务报表或财务报表特定要素与整套财务报表的列报 2.考虑整套财务报表审计意见对单一财务报表或财务报表特定要素审计意见的影响 三、对简要财务报表进行审计 在对简要财务报表进行审计前，首先应明确简要财务报表的概念。简要财务报表是来源于财务报表但详细程度低于财务报表的历史财务信息。简要财务报表对被审计单位某一特定日期的经济资源或义务或某一会计期间的经济资源或义务变化情况提供了与财务报表一致的结构性表述。 三、对简要财务报表进行审计 在对简要财务报表进行审计时，注册会计师不仅应确定承接对简要财务报表出具报告的业务是否适当，而且应在评价根据审计证据得出结论的基础上对简要财务报表形成审计意见，并通过书面报告的形式清楚地表达审计意见，说明其形成基础。 第十一章 其他相关业务 02 01 03 第二节 验资 一、验资概述 《中国注册会计师审计准则第1602号——验资》第三条指出：“验资是指注册会计师依法接受委托，对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验并出具验资报告。” 验资分为设立验资和变更验资。 验资是注册会计师的一项重要的法定业务。 二、验资程序 （一）验资计划阶段 （二）验资实施阶段 （三）验资报告阶段 三、验资报告 （一）验资报告概念及特征 验资报告是指注册会计师在完成审验工作以后对被审验单位注册资本草纲目的实收与变更情况发表审验意见的一种特殊的审计报告。 验资报告具有法定证明效力。 验资报告具有时效性和合理保证性的特征。 （二）验资报告的要素 1.标题 2.收件人 3.范围段 4.意见段 5.说明段 6.注册会计师签章 7.会计师事务所的名称、地址及签章 8.报告日期 9.附件 （三）验资报告的参考格式 见教材P281－283 第十一章 其他相关业务 02 01 03 第三节 审阅和其他鉴证业务 一、财务报表审阅 概念——财务报表审阅，是指CPA接受委托，主要通过实施询问和分析程序为主的审阅程序，获取充分、适当的证据，对财务报表提供有限保证。 目标——财务报表审阅的目标是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。 （一）财务报表审阅的保证程度 《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》第八条规定，由于实施审阅程序不能提供在财务报表审计中要求的所有证据，审阅业务对所审阅的财务报表不存在重大错报提供有限保证，注册会计师应当以消极方式提出结论。 （二）财务报表审阅与财务报表审计的区别 1.目标不同 2.保证程度不同 3.执业标准不同 4.承担法律责任与否不同 （三）财务报表审阅的实施 1.签订审阅业务约定书 2.制订审阅计划 3.实施审阅程序 4.记录审阅工作 5.出具审阅报告 （四）财务报表审阅报告 1.审阅报告的要素 （1）标题 （2）收件人 （3）引言段 （4）范围段 （5）结论段 （6）注册会计师签章 （7）会计师事务所的名称、地址及签章 （8）报告日期 （四）财务报表审阅报告 2.审阅报告的类型 （1）无保留结论的审阅报告 （2）保留结论的审阅报告 （3）否定结论