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企业会计准则培训——现金流量表 史敬宜 2012.6 序言：现金流量表的重要性 * 在市场经济条件下，企业的现金流转情况在很大程度上影响着企业的生存和发展。企业现金充裕，就可以及时购入不要的材料物资和固定资产，及时支付工资、偿还债务、支付股利和利息；反之，轻则影响企业的正常生产经营，重则危机企业的生存。 现金管理已成为企业财务管理的一个重要方面，受到企业管理人员、投资者、债权人以及政府监管部门的关注。 现金流量表是企业的基础报表，但在《企业会计准则》中，没有把现金流量表纳入《企业会计准则第30号—财务报表列报》，而是单独成为《企业会计准则第31号—现金流量表》 * 一、现金流量表的概念和作用 现金流量表，是反映企业在一定会计期间内现金及现金等价物流入和流出的报表。 现金流量表可以使使用者了解和评价企业获取现金的能力，并据此预测企业未来现金流量，具体作用有： 1、有助于评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力。 2、有助于预测企业未来的现金流量。 3、有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素。 二、现金流量表的编制基础 * 1、以现金及现金等价物为编制基础。 （1）现金：包括企业的库存现金和可以随时支付的银行存款，但不包括虽拥有所有权但不能随时支付的现金。一般包括现金、银行存款和其他货币资金三个会计科目。 （2）现金等价物：现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视作现金。 2、划分为经营活动、投资活动和筹资活动。 3、按照收付实现制原则编制——将权责发生制下的盈亏信息调整为收付实现制下的现金流量信息。 * A、期限短 B、流动性强 C、易于转换为已知金额的现金 D、价值变动风险很小 现金等价物的判断标准 现金流量的分类 经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量 * * 三、现金流量的列示 （1）按照净额列报 （2）经营活动、投资活动与筹资活动的区分 （3）特殊项目的列示及披露 * （1）按照净额列报 通常情况下，现金流量应当分别按照现金流入和流出总额列报，从而全面揭示企业现金流量的方向、规模和结构，但是下列各项可以按照净额列报： 代客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。例如，证券公司代收的客户证券买卖交割费、印花税等；旅游公司代游客支付的房费、餐费、交通费、文娱费、行李托运费、票务费、签证费等费用。 这些项目由于周转快，在企业停留时间短，企业加以利用的余地比较小，净额更能说明其对企业支付能力、偿债能力的影响；反之，如果以总额反映，反而会对评价企业的支付能力和偿债能力、分析企业未来现金流量产生误导。 * 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，这里所说的资本，既包括实收资本，也包括资本溢价；这里所说的债务，指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。 通常情况下，应付账款、应付票据、预收账款等虽是负债，但这些债务是伴随着企业经营活动产生的，因此，应纳入经营活动，而不是筹资活动。 （2）经营活动、投资活动与筹资活动的区分 （3）特殊项目的列示及披露 * ●自然灾害损失和赔款：如果能够确指是流动资产损失的，列入经营活动产生的现金流量；如果确指是固定资产损失的，列入投资活动产生的现金流量；如果不能区分的，列入经营活动产生的现金流量。 ●捐赠收入和支出列入经营活动产生的现金流量。 ●整体处置一个子公司或其他营业单位，是整体交易，子公司和其他营业单位可能持有现金及现金等价物。这样整体处置子公司，就应以处置价款中收到的现金部分，减去子公司持有的现金及现金等价物后的净额列示。如为负数，则将该金额在“支付的其他与投资活动有关的现金”中列示。 ●现金流量表准则要求企业在附注中以总额披露当期取得或处置子公司及其他营业单位的下列信息：①取得或处置价格②取得或处置价格中以现金支付的部分③取得或处置子公司及其他营业单位所取得的现金④取得或处置子公司及其他营业单位按主要类别分类的非现金资产和负债。 四、现金流量表的编制方法和程序 * 直接法和间接法 在久其决算软件中对应为主表和附注表 工作底稿法或T型账户法 一般不采用 * 五、现金流量表的编制方法--直接法 现金流量表项目与会计科目的对应关系（注意，未必是直接抄数，而是分析填列） * 六、现金流量表的编制方法—间接法 企业应当采用间接法在现金流量表附注中披露将净利润调节为经营活动产生的现金流量的信息。 间接法的内容是以净利润为起算点，分为三个部分。 第一部分是虽然影响净利润，但不涉及现金及现金等价物的收支。包括资产减值准备、固定资产折旧、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、递延所得税资产减少、递延所得税负债增加、存货的减少、经营性应收项目的减少、经营性应付项目的增加。 第