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如何从会计核算思想上把握成本法与权益法的区别 　　【摘要】 长期股权投资的核算可以说是所有资产核算问题中最难以理解的一类问题，尤其是其成本法和权益法的日常会计核算更是让我们的会计人员无所适从，经常出现差错。本文着重从会计核算的思想上把握长期股权投资后续计量的成本法与权益法，并且通过阐述表明这种核算思想确实存在，希望对会计人员有所帮助。 　　【关键词】 长期股权投资 后续计量 成本法 权益法 　　一、成本法和权益法的核算范围 　　“长期股权投资”是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。除此之外，其他权益性投资不作为“长期股权投资”核算，而应当按照《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》的规定进行会计核算，如可以作为“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”等核算。 　　根据长期股权投资的定义，会计核算按企业持有权益性投资的目的将“长期股权投资”划分为四类：投资企业对被投资企业实施控制的第一类权益性投资，投资企业对被投资企业实施共同控制、重大影响的第二、三类权益性投资以及不具有控制、共同控制、重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的第四类权益性投资（以下简称第一、二、三、四类）。会计准则规定，在长期股权投资的后续计量中，第一类和第四类长期股权投资采用成本法核算，第二类和第三类长期股权投资采用权益法进行核算。 　　成本法与权益法在会计核算上有很大的区别，每本教材仅仅是阐述成本法与权益法在什么情况下应该如何处理的问题，这对于学习者来讲无疑比较困惑。比如说同样是被投资企业发放现金股利，成本法的做法是增加“投资收益”，而权益法则是减少“长期股权投资”账面价值。如果单靠记忆，很难把握两种核算方法的精髓，更不可能达到长期记忆的目的。为此，建议从成本法与权益法的会计核算思想上把握它们，理解它们的实质，这样才能分清二者的区别所在，达到活学活用“长期股权投资”后续计量方法的目的。 　　二、成本法和权益法的会计核算思想 　　成本法和权益法的会计核算思想可以这样总结：“成本法”从字面上看，重“成本”，总是计较自己的得与失，站在自己的角度看问题，以自己的取、舍作为处理问题的前提，被投资单位无论发生怎样的变化，只要自身既没有付出又没有收益便视而不见，对“长期股权投资”账面价值不做任何处理。所以，由此可以得出，“成本法”只在进行“长期股权投资”的初始投资、追加投资以及“长期股权投资”账面价值低于“长期股权投资”可收回金额即发生减值时，才会对“长期股权投资”账户做出处理。而对被投资单位发生了怎样的变化，如：被投资单位是否实现盈利、发生亏损等现象都表示无所谓，给予漠视，不做“长期股权投资”的账面处理。而“权益法”则不是这样，从字面上看，“权益”，一般与权利的享有相联系。投资单位往往会考虑自身在被投资单位所拥有的权利，认为作为被投资单位的股东，在承担相应风险的同时，更应享有被投资单位股东的权益。即权益法下，“长期股权投资”体现投资单位享有被投资单位所有者权益的份额有多少，投资单位认为自己与被投资单位的命运息息相关，所以，一旦被投资单位在经营管理中发生的经济业务带来了所有者权益的变动，那么，投资单位享有的被投资单位所有者权益的份额也会随之改变，所以此时要做出账面调整，即投资单位“长期股权投资”的账面价值永远等于被投资单位净资产公允价值的份额。 　　明确了这一点，成本法与权益法下长期股权投资后续计量问题的处理就轻松多了，下面我们就从不同情形下二者处理经济业务方法的区别以及二者贯彻该核算思想的具体方式分别进行阐述。 　　三、成本法与权益法会计核算中的区别 　　1、初始投资成本调整方面 　　在进行成本法和权益法的后续计量之前，所有的会计教材均已经按合并方式（同一集团下、非同一集团下）和非合并方式分别对长期股权投资进行了初始投资成本的核算。而在“长期股权投资”后续计量成本法和权益法的学习中，又一次向我们提到了投资成本，那么两种方法下，我们什么时候需要对初始投资成本进行调整呢？ 　　会计准则规定，成本法不需要对初始投资成本进行调整。即第一类合并方式取得的长期股权投资和第四类非合并方式取得的长期股权投资，按初始投资成本金额计入“长期股权投资”账户，不需要再做调整。 　　而权益法需要在投资时对初始投资进行调整，所以非合并方式取得的长期股权投资除第四类（其后续计量按成本法核算）外，均需在初始投资成本基础上再作调整。即需要比较初始投资成本与被投资企业净资产公允价值份额。如果前者大于后者，代表所支付的成本中包含被投资企业未被确认的商誉价值，所以不需调整初始投资成本。如果前者小于后者，则作为投资企业在投资时刻取得的收益，记入“营业外收入”，同时借记“长期股权投资―投资成本”。四类长期股权