二、应收账款.docVIP

第二节　应收及预付款项 　　一、应收票据　　（一）应收票据概述　　商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。　　商业汇票根据承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。　　企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。　　　（二）应收票据的账务处理　　1.取得应收票据和收回到期票款　　因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目；因企业销售商品、提供劳务等而收到、开出承兑的商业汇票，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税（销项税额）”等科目。　　商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。　　【例题·计算题】甲公司20年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为1 500 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为17%。则甲公司编制如下会计分录： 　 　　借：应收账款　　　　　　　　　　1 755 000　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　1 500 000 　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）255 000 　　3月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月到期的商业承兑汇票，面值为1 755 000元，抵付产品货款。甲公司应编制如下会计分录：　　借：应收票据　　　　　　　　　　1 755 000　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　1 755 000　　在本例中，乙公司用银行承兑汇票抵偿前欠货款1 755 000元，应借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。　　6月15日，甲公司上述应收票据到期，收回票面金额1 755 000元存入银行。甲公司应作如下会计处理：　　借：银行存款　　　　　　　　　　1 755 000　　　　贷：应收票据　　　　　　　　　　　1 755 000 　　2.应收票据的转让　　企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”、“原材料”、“库存商品”等科目，按增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。　　【例题·计算题】承上例，假定甲公司于4月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料价款为1 500 000元，使用的增值税税率为17%，甲公司应编制如下会计分录： 　? 　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　1 500 000　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）　255 000　　　　贷：应收票据　　　　　　　　　　　　　1 755 000 　　3.商业汇票向银行贴现（应收票据贴现时的账务处理）　　借：银行存款 收到的金额　　　　 财务费用 贴现利息　　　　贷：应收票据 票面价值 　　二、应收账款　　1.应收账款的内容（关键是确定入账价值）　　应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公允的除外）增值税销项税额，代购货单位垫付的包装费、运杂费等。注意：　　商业折扣、现金折扣对应收账款入账价值的影响　　 ”表示例如2/10, 1/20,N/30表示。 　　2.应收账款的账务处理　　　　　　【例题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300 000元，增值税税额51 000元，以银行存款代垫运杂费6 000元，已办理托收手续。甲公司应编制如下会计分录： 　　　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　357 000　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　300 000　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　 51 000　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　6 000　　需要说明的是，企业代购货单位垫付包装费、运杂费也应计入应收账款，通过“应收账款”科目核算。　　甲公司收到款项的会计分录：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　357 000　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　357 000　　企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。　　三、预付账款　　1.核算的是采购业务，先付款后取得商品。　　2.账户的性质属于资产，按实际预付金额入账。　　　　【例题】甲公司向乙公司采购材料5 000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额50 000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。甲公司应编制如下会计分录： 　　　（1）预付50%的货款时：　　借：预付账款——乙公