第六章 审计风险91589.pptVIP

第六章 审计风险 本章主要内容 第一节 审计模式 第二节 审计风险的概念 第三节 审计风险的组成要素 第一节 审计模式 一、账项基础审计 二、制度基础审计 三、风险基础审计 审计模式发展的三阶段 账项基础审计； 审计风险=固有风险×检查风险 制度基础审计 提高审计的效率与效果 缺点：局限于被审单位内部； 审计风险=固有风险×控制风险×检查风险 风险基础审计。 从环境入手 审计风险=重大错报风险×检查风险 引自谢荣 《论审计风险的产生原因、模式演变和控制措施》--审计研究。200304 风险基础审计产生的背景 审计期望差距 审计组织的经济压力 审计期望差距 合理差距 执行差距 两种原因： 　　（１）标准不足（不合理的准则） 　　（２）执行不足（不合理行为） 风险基础审计的特点 不考虑风险的成因（内部或外部） 根据风险来分配审计资源 制度基础审计与风险基础审计的比较 制度基础审计 风险基础审计 确定审计重点依据 内部控制 风险评估 审计程序的起点 　内部控制评估 　重大错报风险评估 对内部控制的运用 　以会计控制为主 　内部控制整体框架 对审计风险的处理 控制风险 检查风险 　所有风险因素 审计出发点 需求导向 供给导向 第二节　审计风险的概念 一、审计风险的含义 二、审计风险的分类 一、审计风险的含义 审计风险的概念： 　　　财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 合理保证与审计风险互为补数，即合理保证与审计风险之和等于100 ％ 二、审计风险的分类 审计职业风险 审计项目风险 第三节　审计风险的组成要素 一、审计风险的组成要素 二、重要性与审计风险的关系 一、审计风险的组成要素 审计风险=重大错报风险×检查风险 模型的应用： 检查风险 = 检查风险的可接受水平决定了审计程序的性质、时间和范围。 重大错报风险 审计风险 可接受审计风险DAR 计划的检查风险PDR 重大错报风险 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 两个层次的重大错报风险 （1）财务报表层次 （2）各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）认定层次 如何评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险，参见第九章。 检查风险 检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。 检查风险的大小取决于审计人员的执业行为。是可控风险。 检查风险与重大错报风险的反向关系 评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。 不同阶段检查风险的运用 1、测试阶段 实质性测试可接受的检查风险 性质 时间 范围 高 分析性程序和交易测试为主 期中审计为主 较少样本 较少证据 低 余额测试为主 期末审计和期后审计为主 较多 2、报告阶段：注册会计师认为某一重要账户或交易类别的认定有关的检查风险无法降低至可接受水平，则注册会计师可以发表保留意见或无法表示意见。 环境风险 重大错报风险 检查风险 可接受审计风险DAR 内部控制 审计程序 控制风险 影响可接受审计风险的因素 外部使用者对财务报告的依赖程度 在审计报告发布之后客户出现财务问题的可能性 审计师对管理层诚信度评价 经营风险对可接受 审计风险的影响 审计风险的可接受水平越低，重要性水平越低。 审计师对于个别账户需进行更多的测试。 a. 找到更小的错误? b. 找到更大的错误? c. 增加账户的可容忍错误的水平? d. 增加账户的重要性水平? 二、重要性与审计风险的关系 重要性与审计风险之间存在反向关系。 重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。 各风险要素与审计证据的关系 可接受审计风险 重大错报风险 可容忍误差 计划检查风险 计划证据数量 反向 反向 反向 正向 反向 参考《国际比较审计学》后修正 本章小结 模式是某种事物的标准形式或使人可以参照的标准样式。审计模式是指某一时期审计目标、对象、范围和方法等要素的组合。审计模式是一个历史范畴，与不同时期审计目标的变化以及对风险的认识相适应，审计模式的发展大致可以分为三个阶段：账面基础审计阶段、制度基础审计阶段、风险基础审计阶段。 在风险基础审计模式中，审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险模式经过账项基础审计风险、制度基础审计风险、风险导向审计将审计风险定位为重大错报风险和检查风险的综合风险，要求审计人员在审计过程中实施审计程序以评估重大错报风险，并依据重大错报风险的评估水平确定并实施进一步的审计程序，以便把检查风险降到一个可以接受的低水平。重要性与审计风险这两个概念之间呈相互作用的反向关系。