车辆购置税讲义.docVIP

第三节　车辆购置税 1.特点　　车辆购置税是以在中国境内购置规定的车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。（买方税）　　车辆购置税的特点　　（1）征收范围单一：特定车辆　　　包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。　　（2）征收环节单一：购置使用环节　　购买使用、进口使用、受赠使用、自产自用、获奖使用等行为，不包括购置销售行为。　　（3）征税具有特定目的：交通建设　　（4）价外征收，不转嫁税负：直接税 　　2.税率　　统一比例税率，税率为10%　　应纳税额＝计税依据×10%　　3.计税依据及税额计算　　（1）购买自用　　计税依据：支付给销售方的全部价款和价外费用，不含增值税。　　价外费用包括：工具零部件、车辆装饰费、使用代收单位票据的代收款项、优质销售费用。　　不包括：使用委托方票据的代收款项、控购费（政府行政性收费）。 　　（2）进口自用　　应纳税额＝组价×10%　　组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率）　　（3）最低计税价格计税　　应纳税额＝最低计税价格×10% 　　具体应用： 　　①纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。　　②凡不能或不能准确提供车辆价格的，或者低于最低计税价格的，以国家税务总局核定的最低计税价格为计税依据。　　③底盘（车架）发生更换，其计税依据按必威体育精装版核发的同类型新车最低计税价格的70%计算。　　④减免条件消失的车辆 　　免税条件消失的车辆，自初次办理纳税申报之日起，使用年限未满10年的，计税依据为必威体育精装版核发的同类型车辆最低计税价格按每满1年扣减10%；使用10年（含）以上的，计税依据为零；未满一年的应税车辆计税依据为必威体育精装版核发的同类型车辆最低计税价格。　　应纳税额＝同类型新车最低计税价格×［1－（已使用年限÷规定使用年限）］×10%　　　【提示】即使有实际成交价格，也不能按实际成交价格计税。 　　（4）按发票或凭证金额计税　　①进口旧车、不可抗力因素导致受损的车辆、库存超过3年的车辆、行驶8万公里以上的试验车辆、国家税务总局规定的其他车辆，凡纳税人能出具有效证明的，计税依据为纳税人提供的统一发票或有效凭证注明的计税价格。　　②对于国家授权的执法部门没收的走私车辆、被司法机关和行政执法部门依法没收并拍卖的车辆，其库存（或使用）年限超过3年或行驶里程超过8万公里以上的，主管税务机关依据纳税人提供的统一发票或有效证明注明的价格确定计税依据。 　　【例题·单选题】（2013年）杨某2012年12月从当地一家4S店购买一辆1.6升排量的小汽车自己使用，支付含增值税价款110000元、配件费4000元、改装费2000元，支付的各项价款均由4S店开具统一发票，另支付保险公司委托4S店代收的保险费5000元并由保险公司开票。杨某应纳车辆购置税（　）元。　　A.4957.26 　　B.9914.53　　C.10341.88 　　D.11600.00 『正确答案』B『答案解析』购买车辆同时支付的配件费、改装费应并入车辆价款一并征收车辆购置税；受托代收保险费，开具委托方（即保险公司）的票据，不计征车辆购置税。杨某应纳车辆购置税＝（110000+4000+2000）÷（1+17%）×10%＝9914.53（元） 【例题·多选题】（2010年）下列车辆中，纳税人出具有效证明后，以统一发票或有效凭证注明的计税价格为车辆购置税计税依据的有（　）。　　A.进口旧车　　B.库存超过3年的车辆　　C.减税条件消失的车辆　　D.行驶3万公里以上的试验车辆　　E.因不可抗力因素导致受损的车辆 『正确答案』ABE『答案解析』对免税条件消失的车辆，自初次办理纳税申报之日起，使用年限未满10年的，计税价格为必威体育精装版核发的同类型车辆最低计税价格按每满1年扣减10%；超过10年的，计税价格为0。进口旧车、因不可抗力因素导致受损的车辆、库存超过3年的车辆、行驶8万公里以上的试验车辆、国家税务总局规定的其他车辆，计税依据为纳税人提供的《机动车销售统一发票》或有效凭证注明的计税价格和有效证明。 4.减税免税的具体规定　　（1）外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税；　　（2）中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税；　　（3）设有固定装置的非运输车辆免税；　　（4）防汛部门和森林消防等部门购置的由指定厂家生产的指定型号的用于指挥、检查、调度、报汛（警）、联络的专用车辆；　　（5）回国服务的留学人员用现汇购买1辆个人自用国产小汽车；　　（6）长期来华定居专家1辆自用小汽车；　　（7）自2004年10