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【例题·计算题】 （1）2007年6月30日和12月31日，分别确认贷款利息100万元。 （2）2007年12月31日，采用单项计提减值准备的方式确认减值损失416万元。 （3）2008年6月30日，从客户收到利息100万元，且预期2008年末很可能收不到利息。 （4）2008年6月30日，对该贷款进行减值测试，未发生减值损失；2008年12月31日，对该贷款进行减值测试，预计未来现金流量现值为1700万元。 （5）2009年1月10日，经协商，光华银行从客户收回贷款1700万元。假定不考虑其他因素。 　　要求：编制光华银行上述有关业务的会计分录。 答案： 2、（1）发放贷款 　　借：贷款—本金　　 2000 　　　　贷：吸收存款　　1840 　　　　　　贷款－利息调整　160 2007年6月30日和12月31日，分别确认贷款实际利息收入＝1840×15％×6/12＝138万： 　　借：应收利息　　2000×10％×6/12＝100 　　　　贷款－利息调整　38 　　　　贷：利息收入　　138 　　借：吸收存款　　100 　　　　贷：应收利息　　100 （2）2007年12月31日，贷款摊余成本＝1840＋1840×15％－2000×10％＝1916万，确认减值损失416万元 　　借：资产减值损失　　416 　　　　贷：贷款损失准备 　　416 　　借：贷款—已减值　　1916 　　　　贷款－利息调整　　84 　　　　贷：贷款—本金　　2000 此时，贷款的摊余成本=1916－416=1500（万元） 　　（3）2008年6月30日，确认从客户收到利息100万元 　　借：吸收存款　　100 　　　　贷：贷款—已减值　　100 按实际利率摊余成本为基础应确认的利息=1500×15％×6/12=112.5（万元） 　　借：贷款损失准备　　112.5 　　　　贷：利息收入　　112.5 此时，贷款的摊余成本=1500＋112.5－100=1512.5（万元） 　　（4）2008年12月31日，确认贷款利息 　　按实际利率摊余成本为基础应确认的利息=1500×15％×6/12=112.5（万元） 　　借：贷款损失准备　　112.5 　　　　贷：利息收入　　112.5 未确认减值损失前，贷款的摊余成本=1512.5＋112.5＝1625（万元），因为预计利息很可能无法收回，未来现金流量的现值＝1700万，而贷款损失准备科目金额＝416－112.5×2＝191，应转回减值损失＝1700－1625＝75（万元） 　　借：贷款损失准备　　75 　　　　贷：资产减值损失　　75 　　转回部分减值损失后，贷款的摊余成本＝1700（万元） 　　（8）2009年1月5日，收回贷款 　　借：吸收存款 　　1700 　　　　贷款损失准备　　116 　　　　贷：贷款—已减值　　1816　 2008年1月1日，商业银行向A企业发放一笔8000万元，A企业实际收到款项7514万元，贷款合同年利率为10%，期限4年，利息按年收取，A企业到期一次偿还本金。该商业银行将其划分为贷款和应收款项，假定初始确认该贷款时确定的实际利率为12%。　　2009年12月31日，利息。有客观证据表明A企业发生严重财务困难，商业银行据此认定对A企业的贷款发生了减值，并预期2010年12月31日将收到利息300万元，2011年12月31日将收到本金5000万元。万元　　2010年12月31日，商业银行预期原来的现金流量估计不会改变，但当年实际收到的利息为200万元。万元　　2011年12月31日，商业银行经与A企业协商，最终收回贷款6000万元，假定不考虑其他因素（计算结果保留两位有效数字）。　　要求：根据上述资料编制相关的会计分录。　　【答案】　　（1）2008年1月1日发放贷款：　　借：贷款——本金　　8000　　　　贷：存款　　7514　　　　　　贷款——利息调整　　　486　　摊余成本＝8000-486=7514（万元）　　（2）2008年12月31日确认并收到贷款利息：　　借：应收利息　　　　　　800（8000×10%）　　　　贷款——利息调整　　101.68　　　　贷：利息收入　　　　　　901.68（7514×12%）　　借：　　800　　　　贷：应收利息　　　800　　摊余成本＝7514+901.68-800=7615.68（万元）　　（3）2009年12月31日，确认贷款利息：　　借：应收利息　　800（8000×10%）　　　　贷款——利息调整113.88　　　　贷：