营改增进项税金抵扣.pptx

营改增后一般纳税人进项抵扣实务增值税基本要素—进项税额是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。一般意义上，营改增后，法律法规如无特殊规定，以上购进所涉及的进项税额都可以抵扣。操作上，发票需要经过传递认证才能实现抵扣，自发票开具之日起180天内认证（注意不是6个月！！！）可以抵扣的进项税金下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为： 进项税额=买价×扣除率 买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。 购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。（四）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。进项抵扣凭证从境外单位或个人购进服务、无形资产或不动产从海关取得，通过通用数据采集软件采集并上传含税控机动车销售统一发票适用时间2016.5.1-7.31买价*13%海关进口增值税专用缴款书农产品收购或销售发票 增值税专用发票通行发票完税凭证财税[2016]47号：高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷（1+3%）×3%一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5%营改增后新增可抵扣进项营改增后新增可抵扣进项营改增后新增可抵扣进项购进的除旅客运输服务、餐饮服务居民日常服务和娱乐服务外的生活服务业。营改增后变动的抵扣进项取消的可抵扣进项改变税率的可抵扣进项无运输工具承运业务（原属于货运代理，现按照交通运输）税率由原来6%变为11%不得抵扣进项税额类型　举例资料不齐全进口货物仅有海关出具的缴款书，无合同，报关单等其他凭证 用于免税、简易征收 集体福利、个人消费1、来料加工等免税销售或简易征收方法购进的材料和服务，以及完全用于免税产品的固定资产（包括不动产）2、集体福利（旅游、食堂、宿舍等）3、个人消费（交际应酬）非正常损失管理不善引起的霉烂变质丢失被盗，以及因违法造成被没收、销毁、拆除（不动产包含装修）新增不得抵扣项购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务（区别住宿）、居民日常服务和娱乐服务；与支付利息相关的各类费用增值税增值税基本要素—进项税额可抵扣不可抵扣不得抵扣的进项转出类型　进项税额转出方法已抵扣进项税的货物、 劳务、服务发生上述情况，需要将原先抵扣的税金在当期进项税额予以扣减。扣减金额为相关货物、劳务、服务对应的增值税金。已抵扣进项税的固定资产、无形资产和不动产发生上述情况，按固定资产、无形资产和不动产的净值计算不得抵扣的进项税：不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率不动产净值根据会计准则计提折旧或摊销后的余额兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额不动产的分期抵扣 营改增一般纳税人和原一般纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。 不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。 融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。转变用途情形的进项税金的处理 当纳税人购进的固定资产、无形资产或者不动产，发生用途转变的情形，既需要按相关规定转出，也可以按相关规定再转回。而转回进项税增加抵扣，这是税收制度安排的一个重大突破。 按照《试点实施办法》第二十七条第（一）项规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额： 可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）×适用税率上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。 试点期间进项税的认证抵扣2016年5月1日新纳入营改增试点的增值税一般纳税人，2016年5月至7月期间不需增值税发票认证，登陆本省增值税发票查询平台（.81），查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息，未查询到对应发票信息的，可