中级财务会计学第13章解答.ppt

第13章收入、费用和利润;学习目标;13.1收入;13.1.1收入的概念;13.1.2销售商品收入; 商品销售在满足收入确认的五项条件时：; 需要交纳各种税费：; 企业销售的商品不符合收入确认的五项条件中的任何一条，不能确认为收入。 为单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应设置“发出商品” 等科目。分别核算一般销售方式下商品已经发出，但尚未确认销售收入的商品成本。; 发出商品时：;2.销售涉及商业折扣、现金折扣和销售折让、销售退回 销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。 现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。;销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期（折让期）的销售商品收入。 例13-1 销售折让属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。;销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号－资产负债表日后事项》。; ①在确认收入前发生的销售退回。因为收入还没有确认，所以，只需将已记入“发出商品”科目的商品成本再转回“库存商品”科目。 ②在已确认收入后发生的销售退回。一般冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；若该项销售已经发生现金折扣，应在退回当月一并调整。若按规定可以扣减当期销项税额，也应同时用红字贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目;③资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应作为资产负债表日后调整事项处理，即调整报告年度的收入和成本。若该项销售在资产负债表日及之前已经发生现金折扣，还应同时冲减报告年度的现金折扣。 例13-2;3.销售商品采用委托代销的 视同买断代销方式　　在符合销售商品收入确认条件时，委托方应在发出商品时确认收入。但若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，委托方收到代销清单时确认收入。;收取手续费方式 委托方在发出商品时不能确认收入，一般于收到代销清单时确认收入。委托方发出商品时通过“发出商品”科目核算。 ;4.分期收款销售商品，实质上具有融资性质，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。 例13-6;5.附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照合同或协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。 例13-7；13-8 6.采用售后回购方式销售商???，收到款项确认为负债，不能确认收入（融资行为）；回购价格大于原售价的差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。 例13-9;13.1.3提供劳务收入的确认和计量;在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算：①本期确认的收入＝提供劳务收入总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入②本期确认的成本＝提供劳务预计成本总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本;(2)企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：①已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。 ②已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。③已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。总之，能补偿多少，收入就确认多少。;13.2费用;期间费用的核算;1．管理费用;2．销售费用;3．财务费用;13.3 利润;1．利润形成;营业外收入;营业外支出;2．利润分配;本章小结;本章小结