中级财务会计重点概论.docVIP

第一节　存货的确认和计量 一、存货的概念和确认　　存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。包括：1.原材料　2.在产品　3.半成品　4.产成品　5.商品　6.周转材料（包装物和低值易耗品）　7.委托代销商品　　实务中，存货范围的确认，应以企业对存货是否具有法定所有权为依据。需要注意的是，为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料即工程物质、企业的特种储备、按国家指令专项储备的资产不属于企业的存货。　　二、存货的计量　　（一）初始计量　　存货应当按照成本进行初始计量。这里的“成本”是指存货取得时的实际成本，也称历史成本。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。　　1.存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。根据存货会计准则的规定，企业发生的下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：　　(1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；　（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；　（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。　　（二）后续计量　　存货的后续计量是指发出存货成本的确定。由于各种存货是分次购入或分批生产形成的，同一项目的存货的单价或单位成本往往不同，要确定发出存货的成本，就要选择一定的计价方法。存货准则规定的计价方法有先进先出法、加权平均法、个别计价法等，加权平均法又分为月末一次加权平均法和移动加权平均法。（上述方法针对存货（主要指原材料）期末发出，采用实际成本法时才运用的计价方法）　　　对于周转材料，如包装物和低值易耗品，可采用一次转销法、五五摊销法确定应当在当期摊销的成本。　　注：个别计价法:个别计价法是指对库存和发出的每一特定存货或每一批特定存货的个别成本或每批成本加以认定的一种方法。采用个别计价法，一般需要具备两个条件：一是存货项目必须是可以辨别认定的??二是必须要有详细的记录。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。　　个别计价法主要适用于为某一特定的项目专门购入或制造并单独存放的存货。这种方法不能用于可替代使用的存货。　　5.其它计价方法　　在实务中，为了管理需要，企业通常还采用毛利率法、零售价法、计划成本法等来核算发出存货的成本。　　　计划成本法核算发出存货的成本（特别重要）发出存货应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次计算。发出存货应负担的成本差异，除委托外部加工发出存货可以按月初成本差异率计算外，都应使用当月的实际成本差异率；如果月初的成本差异率与本月成本差异率相差不大的，也可按月初的成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变更。以材料为例，计算公式（重）：　　　（重） [例6] 假设某公司期初库存材料10吨，计划成本17800元，材料成本差异250元，本月购进材料10吨，总成本为17600元，本月发出材料15吨，则：　　①本月购进材料入账的计划成本为17800元； 　　②本月材料成本差异率为：　　③本月发出材料的计划成本为：15×1 780＝26 700元　　本月发出材料应负担的成本差异为：26 700×0.14%＝37.38元　　④本月发出材料的实际成本为26 737.38元　　本月结存材料的计划成本为8 900元，材料成本差异为12.62元 三、存货的信息披露　　企业应当在附注中披露与存货有关的下列信息：1.各类存货的期初和期末账面价值。2.确定发出存货所采用的方法。3.存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况。4.用于担保的存货账面价值。 第二节　原材料的核算（特别重要） 一、原材料核算概述　　原材料是指企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用件（备品备件）、包装材料、燃料等。企业原材料的日常核算，可以采用计划成本，也可以采用实际成本。　　二、按实际成本计价的原材料核算　　（一）在途材料的核算　　企业应设置“在途物资”科目，核算企业购入的、尚未到达或尚未验收入库的各种材料的采购成本。　　　　（二）原材料的收发核算（重）　　1.企业购入的已验收入库的原材料，分别下列情况处理：　　（1）发票账单已到，并已支付款项的：　　借：原材料　　　　贷：在途物资　　　　　　预付账款等　　（2）发票账单与原材料同时到达，物资验收入库，但尚未支付货款和运杂费或尚未开出承兑商业汇票的：　　借：原材料　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　贷：