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审计学重点 甄建斌 一、名词解释（3分×5个=15分） 1.审计工作底稿：指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。 3.实质性程序：指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序指同时具备下列特征的抽样方法：（1）随机选取样本；（2）运用概率论评价样本结果注册会计师为了得出审计结论，形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计信息和其他信息指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。指报表存在重大错误注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。指存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，注册会计师发现这种错报的×2个=16分） 1.简述获取审计证据的程序。 答：（1）检查记录或文件；（2）检查有形资产；（3）观察； （4）询问； （5）函证； （6）重新计算； （7）重新执行；（8）分析程序. 2.简述标准审计报告的要素。 答：（1）标题；（2）收件人；（3）引言段；（4）管理层对财务报表的责任段；（5）注册会计师的责任段；（6）审计意见段；（7）注册会计师的签名和盖章；（8）会计师事务所的名称、地址和盖章；（9）报告日期。 3.简述审计报告编制的步骤和要求。 答：（1）编制步骤： ①整理和分析审计工作底稿；②进行审计调整；③确定审计意见的类型和措辞；④撰写审计报告。 （2）编制要求： ①内容全面完整；②审计证据要确凿充分；③观点要客观明确；④语言要清晰简练，条理清楚，表达准确恰当。 三、案例分析（29分） 案例一（12分） CPA在对中远公司审计时，发现该公司内部控制制度具有严重缺陷。在此情况下，CPA能否依赖下列证据：（1）销货发票副本(2) 监盘客户的存货(3) 律师提供的声明书(4) 管理声明书(5) 会计记录(6) CPA对行业成本变化趋势的分析(1)不能依赖。销货发票副本属内部证据，在内部控制制度具有严重缺陷的情况，内部证据的可靠性较低，所以内部凭证不能依赖。? ?(2) 可以依赖。监盘客户的存货得到的实物证据，证明力较强，其可靠程度一般不受内部控制的影响，但不能确定存货所有权归属及其价值情况。? ?(3) 可以依赖。律师声明书属于外部证据，在内部控制有严重缺陷的情况下，其证明力仍较强。? ?(4) 不可依赖。被审计单位管理当局声明书是一种可靠性较低的内部证据。在内控具有严重缺陷时，它的可靠性更低。? ?(5) 不可依赖。会计记录属于内部证据，在内控具有严重缺陷时，出现错弊的可能性较大，所以不可依赖。? ?(6) 可以依赖。对行业成本变化趋势的分析，是注册会计师通过分析性复核取得的证据，这类证据在内控具有严重缺陷时，会显示重大的异常波动，更应引起注册会计师的关注。所以，这类证据可以依赖。在对公司2007年度会计报表进行审计时，李浩负责审计应收账款，应收账款的可容忍错报是30000元。对截止日为200712.31的应收账款实施了函证程序1.截止200712.31，4000笔共计400万元应收账款中，选择400笔应收帐款进行函证，其中12笔共计24万元Ｈ公司不同意函证，108笔共计52万元的应收帐款实施了积极函证，对280笔共计4万元应收帐款实施了消极函证。 2.收到积极式回函证实相符有88笔，共计36万元，发现不符的有4笔，共计2万元，因地址错误被邮局退回的有2笔，共计5万元；未回函或收到消极式回函确认无误有240笔，共计32000元，回函发现不符的有40笔，共计8000元。由于应收帐款回函不符金额28000元低于可容忍错报，李浩认为应收账款得到了公允反映。1.本案例中，李浩实施的函证程序及其结论存在哪些缺陷？对于12笔共计24万元公司不同意的应收账款，没有分析原因并加以处理对于回函发现不符的应收账款，没有分析原因并根据不同原因实施追加程序对于发函但没有收到的回函的应收账款，没有发函或追加其他程序对于因地址错误被邮局退回的2笔共计5万元应收账款，没有追加审计程序没有从样本结果推断总体错报，因此，应收账款公允反映的结论是不当的。 2在选择应收账款函证样本时，应如何考虑？ 样本应足以代表整体，且包括(1)金额较大的项目（2）账龄较长的项目；（3）交易频繁但较小的项目；（4）重大关联方交易；（5）重大异常的交易；（6）可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易3.分析积极式函证和消极式函证的不同，并考虑如何协调？ 项目 积极式函证 消极式函证 要求 要求被询证者在所有情况下都必须回函。 要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。 运用 ①个别账户的欠款金额较大； ②有理由相信