9.1 金融资产的类【应试精华会计网校】.doc

第九章? 金融资产 一、金融资产的分类 1、交易性金融资产：是为了近期内出售，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。 2、持有至到期投资：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产。但是，遇到下列情况可以除外：见教材 3、贷款和应收款项：是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 4、可供出售金融资产：一项没有被划分为其他三类金融资产的，则应将其作为可供出售金融资产处理。 相对于交易性金融资产和持有至到期的投资，可供出售金融资产的持有意图不明确。 可供出售金融资产包括： A.企业持有上市公司股权且； B.企业持有期限不确定的债券投资。 C.股权分置改革中获得的股权和限售股权（对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的股权投资） 二、金融资产的计量 金融资产类别 初始计量 后续计量 公允价值变动差额 1、交易性金融资产 公允价值 =买价-已宣告未领取的现金股利（或已到期未领取的债券利息） *交易税费计入投资收益 期末公允价值 计入当期损益 2、持有至到期投资 公允价值 =买价+相关税费-已到期未领取债券利息 期末摊余成本 即，账面价值 ---- 3、贷款和应收款项 应收未收的款项 期末摊余成本 即，账面价值 ? 4、可供出售金融资产 公允价值 =买价+相关税费-已宣告股利或已到期未领取债券利息 ? 期末公允价值 计入“资本公积—其他资本公积” 第二讲 三、核算 （一）交易性金融资产 ?? 1、购买有价证券，划分为“交易性金融资产” 借：交易性金融资产--成本 投资收益 应收股利（应收利息） 贷：银行存款 ?? 2、被投资单位宣告现金股利或期末计提的分期付息的债券利息 借：应收股利、应收利息 贷：投资收益 3、期末公允价值变动 借：交易性金融资产--公允价值变动（期末公允价值＞账面价值时） 贷：公允价值变动损益???? ?或相反分录。 4、出售交易性金融资产 借：银行存款 ??? 公允价值变动损益（或贷方转销） ? ??贷：交易性金融资产--成本 ?????????????????????????? --公允价值变动（或借方转销） 投资收益（转让收益，损失计入借方） ? 3 ?? ?二、持有至到期投资 1、会计科目“持有至到期投资”－成本（反映面值）?????????? ???????????????????????????? －利息调整（未摊销的折溢价） ????????????????????????????? －应计利息（已计提的未到期利息） ?“持有至到期投资减值准备” 2、账务处理 （1）取得投资时，计算初始成本=买价+税费-已到期利息 借：持有至到期投资－成本（债券的面值） ????????????????????? －利息调整(初始成本＞面值的部分，溢价) ??????? 应收利息（买价中所含已经到期利息） ??????? 贷：银行存款 （2）期末,计提利息，确认投资收益 ?借：应收利息（ 面值×票面利率 ） ??????? 贷：持有至到期投资－利息调整（摊销的溢价）……借贷方的差额 ??????????? 投资收益（本期期初债券的摊余成本×实际利率） ??? 期末债券的摊余成本＝本期期初摊余成本-本期溢价摊销 或：＝本期期初摊余成本+本期折价摊销 （3）期末，如果账面价值-预计未来现金流量现值＞0，按照差额计提减值准备。 ?? 借：资产减值损失 ?????? 贷：持有至到期投资减值准备 ?? 计提的准备后，导致该资产减值的因素消失时，可以转回已计提的减值准备，作相反分录。 (4)到期，收回本息。 ?（5）重分类为“可供出售金融资产”时，当日公允价值与账面价值的差额计入“资本公积”。 4 三、可供出售金融资产 ?1、会计科目： 可供出售金融资产－－成本（债券：反映其面值；股票：反映初始成本）?????? ????????????????????? －－利息调整（债券溢价或折价）……债券特有???????????????????????????????????????? ????????????????????? －－应计利息（债券已经计提的利息）……债券特有 ????????????????????? －－公允价值变动（期末按照公允价值调整的金额） ???????????????????? ?