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固定资产、无形资产、存货的内部交易抵消问题 【总体原理】 固定资产、无形资产、存货内部交易的抵消关键在于虚增部分（这里把母公司把资产出售给子公司获得的在个别利润表上的利润叫“虚增部分”）和减值因素（折旧摊销跌价）的关系，账户处理上上期和本期的区别、已出售和未出售的区别。 虚增部分和减值因素的关系是： 以固定资产为例： △净值=虚增部分-△折旧 证明： 母公司固定资产账面价-子公司固定资产账面价=虚增部分-（母公司固定资产折旧-子公司固定资产折旧） （母公司固定资产账面价+母公司固定资产折旧）-（子公司固定资产账面价+子公司固定资产折旧）=虚增部分 母公司固定资产原值-子公司固定资产原值=虚增部分 （这里是假设固定资产如果在母公司没有出售时的情况） 由于固定资产的折旧比较稳定，所以先从简单的方面入手： （一）固定资产 第一种情况：内部交易的固定资产在本期没有出售（这里只考虑销售方将固定资产作为固定资产，作为存货的方法类似） 如果是上期交易的，借：未分配利润年初 贷：固定资产 如果是本期交易的，借：营业外收入 贷：固定资产 【解释】 举个例子，如果固定资产在母公司则原值100，以200销售给子公司， 在母公司的个别报表中记账：借：银行存款 200 贷：固定资产清理 100 营业外收入 100 在子公司的个别报表中记账：借：固定资产 200 贷：银行存款 200 在整体中，固定资产并没有出售，账面价仍应为100，而由于内部交易虚增了100，应冲掉；整体的合并报表并不承认内部交易，营业外收入也应冲掉。因此有，借：营业外收入 贷：固定资产 由于在母公司个别报表中营业外收入随本年利润转入下一年的未分配利润，因此如果上期没有售出的，对于虚增部分本期就是未分配利润年初，编合并报表时同样要冲掉，即，借：未分配利润年初 贷：固定资产 第二种情况：内部交易的固定资产在本期出售 这里借原理同上，而贷的是营业外收入 【解释】 同上例，固定资产以300出售了 如果不存在内部交易，就是说固定资产是在母公司出售的，其实这就相当于企业整体应编的分录： 借：固定资产清理 100 贷：固定资产 100 借：银行存款 300 贷：固定资产清理 100 营业外收入 200 子公司个别报表： 借：固定资产清理 200 贷：固定资产 200 借：银行存款 300 贷：固定资产清理 200 营业外收入 100 也就是说营业外收入本应为200，现在只有100，这是由于固定资产虚增部分引起的，应补营业外收入100，即， 贷：营业外收入 100 下面开始考虑有折旧的情况。 同上例售价300 母 子 差额 原值 100 200 100 折旧 10 20 分录 借：管 10 贷：折 10 借：固清 90 折 10 贷：固 100 借：银 300 贷：固清 90 营外收 210 20 20 180 20 200 300 180 120 10 90 应补营业外收入90 借：未 100 贷：营外收 100 借：营外收 10 贷：管 10 其实就是：△净值=虚增部分-△折旧 借：未 100 虚增部分 贷：营外收 90 △净值 管 10 △折旧 如果固定资产没出售： 借：未 100 虚增部分 贷：固 90 △净值 管 10 △折旧 折旧就是一个减值因素，每次折旧都在缩减母子公司固定资产之间的净值虚增数。 当折旧期满时，不存在净值虚增数，即， 借：未 100 化简： 借：未 10 贷：未 90 贷：管 10 管 10 （二）无形资产类比 △净值=虚增部分-△摊销 （三）存货 存货比较恶心，减值因素不稳定，还涉及个回冲的问题，要小心回冲不可以超过原价，但这都是数额上的问题，原理还是一样的。 △净值=虚增部分-△跌价 举个例子，存货的可变现净值120 母 子 差额 原值 100 200 100 跌价 0 80 分录 借：减 0 贷：跌 0 借：成本 100 跌 0 贷：存 100 80 80 120 80 200 80 20 这里必须十分小心跌价的确定： 上面说的是第一次跌价，如果涉及第二次跌价的调整呢