西南财经大学高级财务会计7、债务重组2009解说.ppt

本章主要内容 根据2006年2月15日财政部颁布的财会[2006]3号文件，《企业会计准则第12号----债务重组》进行讲解 第一节 债务重组概述 第二节 债务重组的会计处理 本章重点及难点 债务重组的范围 债务重组日的确定 债务重组会计处理的原则 各种债务重组方式下债权人及债务人的会计处理方法 第一节 债务重组概述 一、企业债务重组的性质 二、企业债务重组的范围 三、债务重组方式 四、债务重组日确定 一、企业债务重组的性质 一、企业债务重组的性质 我国新修订的会计准则对债务重组的定义是： 在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。 ①必须是债务人处于持续经营状态。这是区分债务重组和破产清算的主要标准。 ②必须是债务人发生了财务困难。只有债务企业在经营上出现困难，或因资金调度不灵而又筹集不到足够的资金偿还到期债务时，才有债务重组的必要。 ③必须是债权人作出了让步。 由此可见，我国会计准则定义的债务重组是狭义的。 二、企业债务重组的范围 债务重组的定义，直接决定了负债重组的范围。 三、债务重组方式 按照我国《企业会计准则——债务重组（修改后）》的规定，债务重组主要有以下几种方式： 四、债务重组日 债务重组日即为债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人，将债务转为资本和修改后偿债条件开始执行日期。 第二节 债务重组的会计处理 一、债务重组会计涉及的关键问题 二、债务重组的会计处理 三、债务重组的信息披露 四、案例分析 一、债务重组会计涉及的关键问题 债务重组会计涉及关键问题有: （一）债务重组双方是否需要确认重组损益？ （三）是否采用公允价值计量属性？ （三）债务重组是否需要确认转让资产损益 （一）关于债务重组损益的确认 （一）关于债务重组损益的确认 （二）是否采用公允价值计量属性 公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。 　　 在债务重组交易中，如债务人以非现金资产清偿债务或债务转为资本，则涉及债务人转让的非现金资产和债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值确定问题。 （二）是否采用公允价值计量属性 1、对于非现金资产，其公允价值的确定原则是： 如该资产存在活跃市场，该资产的市价即为其公允价值； 如该资产不存在活跃市场但与该资产类似的资产存在活跃市场，该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定； 如该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市场，该资产的公允价值按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值确定。 （二）是否采用公允价值计量属性 2、债权人因放弃债权而享有的股权，其公允价值的确定原则是： 如债务人为股票公开上市公司，该股权的公允价值即为对应的股份的市价总额； 如债务人为其他企业，该股权的公允价值按评估确认价或双方协议价确定。 （二）是否采用公允价值计量属性 （三）关于转让资产损益的确认 转让资产损益，是指转让的非现金资产的公允价值与其帐面价值之间的差额。 转让非现金资产时涉及相关税费的，在计算转让资产损益时，还要区别相关税费的不同性质，考虑其是否计入转让资产损益。 （三）关于转让资产损益的确认 转让资产损益一般不需要单独设置科目进行核算。 转让的存货作为销售处理，销售收入与其成本及相关准备之间的差额为转让资产损益； 转让的无形资产作为营业外收入或支出处理，该项收入与其相关成本、税金之间的差额为转让资产损益； 转让的固定资产作为固定资产清理处理，固定资产清理收入与清理支出之间的差额为转让资产损益，作为营业外收入或支出处理。 二、债务重组的会计处理 （一）以低于债务账面价值的现金清偿债务的会计处理 （二）以非现金资产清偿债务的会计处理 （三）债务人债务转为资本的会计处理 （四）修改其他债务条件的会计处理 （五）混合债务重组方式的会计处理 （一）以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的会计处理 债务人 将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为当期损益。 债权人 应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失。 已对债权计提了坏账准备的，在确认当期损失时，应先冲减坏账准备。 （一）以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的会计处理 债务人 例1： 20x5年2月10日，A公司销售一批材料给B公司，不含税价格为100000元，增值税税率为17％。 当年3月20日，B公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，A公司同意减免B公司20000元债务，余额用现金立即偿清。A公