(高级财务会计)盈余管理.ppt

会计专业硕士研究生课程高级财务会计理论与实务 余海宗 高级财务会计理论与实务 企业合并会计与合并报表 企业重整与破产会计 外币业务与外币报表、衍生金融工具会计 难点热点问题（资产减值会计、股票期权会计、盈余管理等） 第四篇 高级财务会计的若干难点与热点 第一章 盈余管理理论与实务 第二章 资产减值会计的重点与难点 第三章 公允价值及其案例分析 第四章 股票期权会计 第一章盈余管理理论与实务 学习目的要求：近年来国内外资本市场愈演愈烈的盈余管理现象唤起了社会公众对财务报告系统的广泛关注，并提出了许多现实的问题。盈余管理与利润操纵、财务舞弊是何关系，以及如何规避过度的盈余管理，值得我们深入思考。 本章主要讲述盈余管理的理论与方法，通过本章的学习，应该理解盈余管理的基本内涵、盈余管理产生的原因、制约盈余管理的因素，盈余管理的动机、方法及市场反映，把握盈余管理未来的研究方向。 本章主要内容 一、国内外关于盈余管理的主要论述与评价 二、盈余管理的基本特征 三、盈余管理与会计政策选择、盈余管理与财务舞弊的区别 四、盈余管理存在的必然性、可能性及其原因 五、盈余管理行为的动机分析 六、盈余管理的方法 七、盈余管理的市场反应 八、盈余管理的利弊分析 九、盈余管理的影响因素 十、盈余管理与会计准则 ST江纸(600053)，2004年中期一举扭亏为盈而恢复上市。而ST江纸2004年中期报告显示，该公司实现净利润2，070万元，其中转回的减值准备高达8，847万元。显然，如果没有巨额的减值准备转回，该公司2004年中期将巨额亏损。而年报显示，ST江纸2004年度、2003年度、2002年度的净利润分别为:1.05亿、-4.58亿、-3.32亿；2004年度转回减值准备3.24亿，2003年度、2002年度计提的减值准备分别为3.51亿、2.26亿。从中可以看出，ST江纸2003年度、2002年度亏损的主要原因是大额计提减值准备，而2004年度能够扭亏为盈的原因是转回了巨额的减值准备。如果不让减值准备转回，该公司会因2004年度巨额亏损而退市。???? 由于2005年没有巨额的减值准备转回，2005年中期业绩同比下降50%以上。 一、国内外关于盈余管理的主要论述与评价 （一）国外研究盈余管理的主要论述 （二）国内研究盈余管理的主要论述 （三）盈余管理的定义的主要分歧及其评价 二、盈余管理的基本特征 盈余管理的主体是企业管理当局 盈余管理的客体是公认的会计原则、会计方法，但也包括非会计方法 盈余管理的主要目的在于获取私人利益 盈余管理的途径主要有两条：职业判断和规划交易。 盈余管理主要是影响收益指标和以负债所有者权益比率为代表的风险衡量指标。 三、盈余管理与会计政策选择、盈余管理与财务舞弊的区别 （一）盈余管理与会计政策选择 （二）盈余管理与财务舞弊 （三）盈余管理与盈余操纵 四、盈余管理的存在的必然性、可能性及其原因 （一）盈余管理的存在的必然性 （二）盈余管理产生的可能性 （三）盈余管理存在的具体原因 五、盈余管理行为的动机 （一）国外文献综述 （二）国内文献综述 六、盈余管理的方法 (一)国外文献综述 (二)国内文献综述 七、盈余管理的市场反应 (一)国外研究综述 1、市场能否识别盈余管理 2、盈余管理的市场后果 (二)国内文献综述 1、盈余管理能否被市场识别 2、盈余管理对资源配置的影响 八、盈余管理的利弊分析 （一）从有效契观约看盈余管理 （二）从信息传递观看盈余管理 1、盈余管理与信号发送 2、盈余管理与利润平滑 （三）从机会主义看盈余管理 （四）盈余管理的道德问题 九、盈余管理的影响因素 (一)外部审计，公司治理和投资者保护 1、外部审计 2、公司治理 3、投资者保护 (二)会计准则与会计制度 如我国为了治理盈余管理，2001—2005在会计方面主要采取了以下措施 1、债务重组收益计入资本公积 2、非货币交易收益以补价为限 3、重新规范关联方之间的交易 4、淡化公允价值，更多采用了账面价值 十、盈余管理与会计准则 (一)重要性水平的判断与盈余管理 (二)资产减值准备与盈余管理 如首次计提是否追溯调整，资产减值能否转回 (三)会计差错更正与盈余管理 如前期差错是否追溯重述 (四)非经常性损益与盈余管理 （一）国外研究盈余管理的主要论述 会计政策的选择具有经济后果(economic consequences)的一种具体体现。 盈余管理(earnings management)是“企业管理当局为了获取某些私人利益，有目的地干预对外财务报告过程的‘披露管理’ 。 盈余管理发生在管理当局运用职业判断时，主要方法是职业判断和规划交易 盈余管理是企业滥用会计准则的行为活